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　　第二節　資產負債表

　　一、資產負債表的內容及結構

　　資產負債表項目，先按流動性排列。

　　二、金融資產和金融負債允許抵消和不得抵消的要求

　　金融資產和金融負債一般情況下應當在資產負債表內分別列示，不得相互抵消。特殊情況下，滿足特定條件的，可以以抵消后的凈額列示。

　　三、資產負債表的編制方法

　　(一)本表“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末數”欄內所列數字填列。

　　(二)本表“期末數”各項目的填列方法

　　1.資產負債表各項目的計算

　　(1)“貨幣資金”項目

　　“貨幣資金”項目=庫存現金+銀行存款+其他貨幣資金

　　注：沒有特別說明的話，公式右邊的項目代表相應會計科目的期末余額，下同。

　　(2)“交易性金融資產”項目

　　“交易性金融資產”項目=交易性金融資產

　　(3)“應收票據”項目

　　“應收票據”項目=應收票據-壞賬準備(相關部分)

　　(4)“應收賬款”項目

　　“應收賬款”項目=“應收賬款” 明細科目的借方余額+“預收賬款” 明細科目的借方余額-壞賬準備(相關部分)

　　預收賬款例題

　　2008年12月25日，甲公司以預收款方式向乙公司銷售商品，當天預收貨款40萬元。 2008年12月31日，甲公司向乙公司發出商品，價款100萬元，增值稅17 萬元。2009年1月10日，甲公司收到乙公司補付余款77 萬元。

　　【參考答案】

　　① 2008年12月25日預收貨款

　　借：銀行存款 40

　　貸：預收賬款——乙公司 40

　　②2008年12月31日發出商品

　　借：預收賬款——乙公司 117

　　貸：主營業務收入 100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17

　　③2009年1月10日收到余款

　　借：銀行存款 77

　　貸：預收賬款——乙公司 77

　　問：2008年末“預收賬款——乙公司”科目余額什么含義?借方余額77萬元還是預收的訂金嗎?應是“應收賬款”。

　　編制資產負債表時，應當將“預收賬款”明細科目的借方余額列入“應收賬款” 項目。

　　應收賬款例題

　　2008年末，甲公司有關科目的期末余額如下：“壞賬準備”科目貸方余額2 000元，其中，1 000元是為應收賬款計提的壞賬準備。“應收賬款”科目借方余額7 000元，其中，所屬明細科目的借方余額為8 000元，所屬明細科目的貸方余額為1 000元;“預收賬款”科目貸方余額4 000元，其中，所屬明細科目的借方余額為3 000元，所屬明細科目的貸方余額為7 000元;“預付賬款”科目借方余額2 000元，其中，所屬明細科目的借方余額為6 000元，所屬明細科目的貸方余額為4 000元。則甲公司2008年資產負債表“應收賬款”項目的期末數為多少元?

　　【參考答案】“應收賬款”項目期末數= “應收賬款”科目所屬明細科目的借方余額8 000+ “預收賬款”科目所屬明細科目的借方余額為3 000-壞賬準備(相關部分)1 000=10 000(元)

　　(5)“預付款項”項目

　　“預付款項”項目=“預付賬款” 明細科目的借方余額+“應付賬款” 明細科目的借方余額

　　(6)“應收利息”項目

　　“應收利息”項目=應收利息-壞賬準備(相關部分)

　　(7)“應收股利”項目

　　“應收股利”項目=應收股利-壞賬準備(相關部分)

　　(8)“其他應收款”項目

　　“其他應收款”項目=其他應收款-壞賬準備(相關部分)

　　(9)“存貨”項目(8個科目)

　　“存貨”項目=在途物資+原材料+周轉材料+庫存商品+生產成本+委托加工物資+發出商品-存貨跌價準備

　　“存貨”項目注釋

　　①“原材料”，含“材料成本差異” ，“材料成本差異” 期末若為貸方余額，則按負數計算。

　　②“生產成本”科目反映期末在產品成本;季節性生產企業“制造費用”期末余額構成在產品。

　　③受托代銷商品-受托代銷商品款=0

　　④“在途物資”——“材料采購” 。

　　⑤“發出商品”包括委托代銷商品。

　　⑥“勞務成本”、“商品進銷差價”等科目的內容此處不予以考慮。

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