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　　第十一章　收入費用和利潤

　　第一節　收入

　　一、收入的定義及其分類

　　二、銷售商品收入

　　(一)銷售商品收入的確認和計量

　　銷售商品收入的5個確認條件：

　　1、 已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;2、既沒有保留與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施控制;3、收入的金額能夠可靠地計量;4、經濟利益很可能流入企業;5、成本能夠可靠地計量。

　　商品所有權上的主要風險和報酬未隨商品轉移的4種情形:

　　(1)商品不合格，也未彌補;

　　(2)代銷方有退貨權的委托代銷商品

　　(3)尚未完成必須的安裝或檢驗;

　　(4)附有退貨條款。

　　(二)銷售商品收入的會計處理

　　1.通常情況下銷售商品收入的處理

　　企業應設置“發出商品” 科目，核算已發出但尚未確認銷售收入的商品成本(包括收取手續費代銷方式中的委托代銷商品)。

　　2.銷售商品涉及現金折扣、商業折扣、銷售折讓的處理

　　(1)商業折扣

　　商業折扣=標價-成交價

　　應按成交價確認銷售收入。

　　(2)現金折扣

　　為了鼓勵購貨方盡快付款給予其付款額折扣，我國采用總價法核算。確認銷售收入時，不扣除現金折扣。收到貨款時，把實際發生的現金折扣計入財務費用。

　　即，應收賬款應按成交價(公允價值)入賬，不受商業折扣和現金折扣的影響。應收賬款采用實際利率法，按照攤余成本進行后續計量，但應收賬款的名義成本與其實際成本通常相同(重要性原則)，因此無需攤銷。

　　(3)銷售折讓

　　銷售折讓是指商品出售之后因質量原因而給予售價上的減讓。

　　①銷售折讓在發生時沖減當期的銷售收入。

　　②資產負債表日后期間發生上年銷售商品的折讓，屬于日后事項。

　　3.銷售退回的處理

　　(1)未確認收入的銷售退回

　　借：庫存商品

　　貸：發出商品

　　(2)已確認收入的銷售退回

　　已確認收入的退回，沖減退回當月的銷售收入和銷售成本，就是做銷售實現時的反向分錄。

　　(3)屬于日后事項的銷售退回

　　同時滿足以下兩項要求的銷售退回屬于資產負債表日后事項：

　　第一，銷售退回發生在資產負債表日后期間，即 1月1日～財務報告批準報出日。上市公司要求年報在次年的4月30日之前報出，所以財務報告批準報出日一般是每年前4個月當中的一天。

　　第二，退回的商品是以前年度銷售出去的，即退回的商品不是本年度出售的，而是上年或更早的期間銷售出去的。

　　屬于日后事項的銷售退回

　　屬于資產負債表日后事項的銷售退回，應按日后調整事項的原則進行會計處理。

　　【例題1·計算題】甲公司在20×7年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付貨款。20×8年4月5日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。

　　【例題1·計算題】改編：假設甲公司07年年報批準報出日為2008年4月10日，07年所得稅匯算清繳于2008年4月20日完成，所得稅率為25%，按稅后利潤10%提取盈余公積。則該銷售退回則屬于日后調整事項。

　　(1)編制調整分錄

　　①借：以前年度損益調整(收入50000-折扣1000)49 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500

　　貸：銀行存款 57 500

　　借：庫存商品 26 000

　　貸：以前年度損益調整 26 000

　　解答

　　②借：應交稅費——應交所得稅 5 750

　　貸：以前年度損益調整 5 750

　　所得稅=(49000-26000)×25%= 5 750

　　③借：利潤分配——未分配利潤 17 250

　　貸：以前年度損益調整 17 250

　　④借：盈余公積 1 725

　　貸：利潤分配——未分配利潤 1 725

　　(2)調整資產負債表、利潤表的相關項目。

　　4.特殊銷售商品業務的處理

　　(1)代銷商品。

　　委托代銷有視同買斷和收取手續費兩種方式。

　　①視同買斷方式。

　　視同買斷方式下，商品實際售價可由受托方自行確定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有。

　　區分兩種情況分別處理：

　　第一，受托方無退貨權或追償權，發出商品等同于銷售(發出商品時，委托方按銷貨處理，受托方按購貨處理);

　　第二，受托方有退貨權或追償權，發出商品時不能確認銷售，收到代銷清單時再確認收入(比照收取手續方式)。

　　②收取手續費方式

　　收取手續費方式下，受托方必須執行委托方確定的售價，無權自行定價，受托方不將代銷商品視為自有商品。

　　委托方發出商品時，銷售并未實現，不能確認銷售收入和銷售成本，收到代銷清單時確認收入。受托方收取的手續費，作為勞務收入確認入賬。委托方支付的代銷手續費計入銷售費用。

　　收取手續費方式，雖然發出商品時不能確認銷售，但為了促使受托方加強對代銷商品的管理，會計準則也要求受托方將受托代銷商品比照存貨入賬，設置“受托代銷商品”(金融企業為“代理業務資產”)科目單獨核算(但受托代銷商品不在資產負債表中反映)。

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