【例題2·計算題】 甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經發出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的10%向丙公司支付手續費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅稅額為l700元，款項已經收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發票。假定甲公司發出商品時納稅義務尚未發生，不考慮其他因素。

　　委托方會計處理1

　　(1)發出商品時(銷售未實現)：

　　借：發出商品 12 000

　　貸：庫存商品 12 000

　　注：“發出商品”以前是“委托代銷商品”。

　　(2)收到代銷清單時(銷售實現)：

　　借：應收賬款 11 700

　　貸：主營業務收入 10 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 700

　　收到代銷清單時，委托方應向代銷方開具增值稅專用發票，因為稅法將委托代銷視同銷售。

　　委托方會計處理2

　　借：主營業務成本 6 000

　　貸：發出商品 6 000

　　借：銷售費用 1 000

　　貸：應收賬款 1 000

　　(3)收到丙公司支付的貨款時：

　　借：銀行存款 10 700

　　貸：應收賬款 10 700

　　受托方會計處理1

　　丙公司的賬務處理如下：

　　(1)收到商品時：

　　借：受托代銷商品 20 000

　　貸：受托代銷商品款 20 000

　　“受托代銷商品款”是負債類科目，永遠是與“受托代銷商品”科目一借一貸，金額相等，方向相反。

　　(2)對外銷售時：

　　借：銀行存款 11 700

　　貸：應付賬款 10 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 700

　　銷售代銷商品，不確認收入，確認負債(應付賬款)。

　　受托方會計處理2

　　(3)收到增值稅專用發票時：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1 700

　　貸：應付賬款 1 700

　　借：受托代銷商品款 10 000

　　貸：受托代銷商品 10 000

　　進項稅額是登記委托方給代銷方開具的發票，上筆分錄的銷項稅額是代銷方開給購貨方(第三方)的發票。

　　(4)支付貨款并計算代銷手續費時：

　　借：應付賬款 11 700

　　貸：銀行存款 10 700

　　其他業務收入 1 000

　　委托代銷小結

　　委托代銷的會計處理分為兩類：

　　第一類是，無退貨權或追償權的視同買斷，發出商品完全按銷售處理;

　　第二類是，有退貨權或追償權的視同買斷，和收取手續費方式，收到代銷清單時確認銷售。

　　預收款銷售和分期收款銷售

　　(2)預收款銷售商品

　　發出商品時確認收入。

　　(3)具有融資性質的分期收款銷售商品

　　發出商品時確認收入。

　　①發出商品時：

 

　　分期收款銷售

　　②以后期間，“未實現融資收益”采用實際利率法分攤，沖減財務費用(即確認利息收入)。

　　借：未實現融資收益

　　貸：財務費用等

　　另外，增值稅銷項稅額在合同約定的收款日期予以確認。

　　(4)附有銷售退回條件的商品銷售

　　能夠估計退貨可能性的，發出商品時確認收入;不能估計退貨可能性的，退貨期滿時確認收入。

　　1)能夠估計退貨可能性的情形

　　能夠估計退貨可能性的，發出商品當日全額確認收入;當月月末沖銷估計將退貨部分的收入;退貨期滿時根據退貨數量進行相應的會計處理。

　　【例題3·計算題】甲公司是一家健身器材銷售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已經發出，款項尚未收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發出時納稅義務已經發生;實際發生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。

　　【例題3·計算題】解答

　　注意：②1月31日確認估計的銷售退回時：

　　借：主營業務收入 500 000

　　貸：主營業務成本 400 000

　　預計負債 100 000(差額)

　　確認估計的銷售退回時間是1月31日，即發出產品當月的月末，這個日期與“乙公司應于2月1日之前支付貨款”無關。之所以選擇“發出產品當月的月末”進行確認，是為了一并確認當月的銷售退回。

　　收到退貨時的分錄

　　收到退貨時的分錄，是以下三筆分錄的合并：

 

　　比如，退貨量為1000件情形

　　退貨量為1000件的分錄，是以下三筆分錄的合并：

　　借：主營業務收入 (1000×500) 500 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85 000

　　貸：銀行存款 585 000

　　借：庫存商品(1000×400) 400 000

　　貸：主營業務成本 400 000

　　借：預計負債 100 000

　　主營業務成 400 000

　　貸：主營業務收入 500 000

　　主營業務收入和主營業務成本完全抵消，剩余分錄與教材相同。退貨量為800和1200的情形，可以用類似方法處理。

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　85 000

　　預計負債 　　　　　　　　　　　　　100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　585 000

　　2)不能夠估計退貨可能性的情形

　　沿用上題資料，假設不能估計退貨可能性。

　　①1月1日發出商品時：

　　不能估計退貨可能性的，發出商品時不能確認銷售收入，產生了納稅義務的，按確認增值稅專用發票價值。

　　借：應收賬款425 000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)425 000

　　借：發出商品2 000 000

　　貸：庫存商品2 000 000

　　②2月1日前收到貨款

　　收到貨款時確認為預收賬款，因為當時不能確認銷售，相當于先收款后銷售。

　　借：銀行存款 2 925 000

　　貸：預收賬款 2 500 000

　　應收賬款 425 000

　　③6月30日退貨期滿沒有發生退貨

　　退貨期滿時，按照沒有被退貨的商品數量，確認銷售收入和結轉銷售成本。

　　借：預收賬款2 500 000

　　貸：主營業務收入2 500 000

　　借：主營業務成本2 000 000

　　貸：發出商品2 000 000

　　④6月30日退貨期滿發生2000件退貨

　　退貨期滿發生2000件退貨，可以分解為確認3000件商品銷售和2000件商品退回等兩項業務。

　　第一項業務：確認3000件商品銷售

　　借：預收賬款1 500 000

　　貸：主營業務收入1 500 000(3000×500)

　　借：主營業務成本1 200 000(3000×400)

　　貸：發出商品1 200 000

　　第二項業務：確認2000件商品退回

　　借：預收賬款1 000 000 (2000×500)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170 000

　　(2000×500×17%)

　　貸：銀行存款1 170 000(2000×500×1.17)

　　借：庫存商品800 000(2000×400)

　　貸：發出商品800 000

　　注：將上述兩項業務的第一筆分錄合并，就是教材的第一筆分錄;將上述兩項業務的第二筆分錄合并，就是教材的第二筆分錄。

　　教材分錄

　　借：預收賬款2 500 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170 000

　　(2000×500×17%)

　　貸：主營業務收入1 500 000[(5000-2000)×500]

　　銀行存款1 170 000(2000×500×1.17)

　　借：主營業務成本1 200 000 [(5000-2000)×400]

　　庫存商品800 000 (2000×400)

　　貸：發出商品2 000 000

　　注：上述分錄包含確認3000件商品銷售和2000件商品退回等兩項業務。

　　相關推薦：

　　2012年注冊會計師《會計》基礎講義匯總

　　2011年注冊會計師考試《會計》真題及答案