【解析】第一步，完成正確的賬務處理。

　　發生成本

　　借：工程施工——合同成本350

　　貸：原材料、應付職工薪酬等350

　　登記結算

　　借：應收賬款280

　　貸：工程結算280

　　年末確認損益

　　完工進度=350÷(350+150)×100%=70%

　　應確認的合同收入=450×70%=315

　　注：獎勵款項能否取得尚不確定，不能計入合同收入。

　　應確認的合同費用=500×70%=350

　　借：主營業務成本350

　　貸：主營業務收入315

　　工程施工——合同毛利35

　　年末計算減值

　　合同毛利出現在貸方即為發生減值的跡象。預計損失(減值損失)=(預計總成本500-總收入450)×(1-完工百分比70%)=15

　　借：資產減值損失15

　　貸：存貨跌價準備15

　　期末，“工程施工”為借方余額315(合同成本350-合同毛利35)，“工程結算”為貸方余額280，存貨跌價準備為貸方余額15，三個科目余額之差20(315―280―15)萬元，應計入資產負債表存貨項目。注：負債則計入“預收款項”項目。

　　第二步，還原甲公司的賬務處理。

　　發生合同成本和登記結算環節，甲公司的會計處理是正確的，同上。

　　列出甲公司年末確認合同損益的分錄：

　　應確認的合同收入=(450+獎勵款60)×70%=357

　　應確認的合同費用=500×70%=350

　　借：主營業務成本350

　　工程施工——合同毛利 7

　　貸：主營業務收入357

　　【答案】資料(2)甲公司的會計處理不正確。獎勵款項能否取得尚不確定，不構成合同收入;建造合同預計總成本超過合同總收入形成合同預計損失的，應計提存貨跌價準備。

　　調整分錄：

　　借：以前年度損益調整——主營業務收入42(357-315)

　　貸：工程施工——合同毛利42[35-(-7)]

　　確認的減值損失=(500-450)×(1-70%)=15

　　借：以前年度損益調整(資產減值損失)15

　　貸：存貨跌價準備15

　　3.結果不能可靠估計的建造合同

　　結果不能可靠估計的，則按能收回的實際成本確認收入，不能收回的實際成本確認為費用。

　　總之，結果不能可靠估計的，不能確認利潤。

 

　　【例題12·計算題】某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為120萬元的建造合同。第一年實際發生工程成本50萬元，雙方均能履行合同規定的義務，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。

　　【分析】本例中，完工進度無法可靠確定，所以建筑公司不能采用完工百分比法確認收入。

　　【解答】

　　情形一：成本全部能收回(比如截至第一年末已結算700000元)

 

　　情形二：成本部分能收回(比如第一年末結算300000元，且余款估計不能收到)

 

　　情形三：成本全部不能收回(比如截至第一年末未結算，且余款估計也不能收到)

 

　　【例題12·計算題】改編

　　【例題12·計算題】只是突出了確認合同收入部分的會計處理，下面講解合同結果不能估計時的完整會計處理。

　　【例題12·計算題】原題：某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為120萬元的建造合同。第一年實際發生工程成本50萬元，雙方均能履行合同規定的義務，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。

　　給題目增加已知條件：該項目工期兩年。第一年結算價款70萬元。第二年實際發生成本40萬元，完工時結算價款50萬元。其他條件不變。

　　要求：完成這兩年的會計處理。

　　解答

　　(1)第一年賬務處理

　　①發生成本

　　借：工程施工——合同成本 500000

　　貸：原材料、應付職工薪酬等 500000

　　②登記結算

　　借：應收賬款 700000

　　貸：工程結算 700000

 

　　(2)第二年賬務處理

　　①發生成本

　　借：工程施工——合同成本 400000

　　貸：原材料、應付職工薪酬等 400000等

　　②登記結算

　　借：應收賬款 500000

　　貸：工程結算 500000

 

　　④完工對沖

　　借：工程結算 1200000

　　貸：工程施工——合同成本 900000

　　工程施工——合同毛利 300000

　　☆建造合同與提供勞務的區別

 

　　(五)房地產建造協議收入的確認

　　買方能夠決定房地產設計(比如能規定房地產設計的主要結構要素，或者能夠決定主要結構變動的)，視為建造合同收入(實質是提供建造勞務);買方不能決定設計的(如僅能對基本設計方案做微小變動)，視為商品銷售收入(出售產品——商品房)。

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