小結：

　　累計金額的對應關系

　　工程結算=2007年1000 000元+ 2008年1100 000元+ 2009年900 000元=3 000 000元

　　主營業務收入=2007年864 000元+ 2008年1026 000元+ 2009年1 110 000元=3 000 000元

　　合同價款=初始收入2 700 000元+ 后續收入300 000元=3 000 000元

　　三者累計金額相等，都是3 000 000元。

　　自行驗證：

　　工程施工——合同成本=主營業務成本=實際成本

　　【例題10·計算題】改編1

　　由于材料價格上漲等因素，2007年末預計尚需成本170萬元上升為240萬元。其他資料不變(單位：萬元)。

　　(1)2007年末

　　完工進度= 80/(80+240)=25%，確認成本=320×25%=80，確認收入=270×25%=67.5

　　借：主營業務成本 80

　　貸：主營業務收入 67.5

　　工程施工——合同毛利 12.5

　　總損失=320-270=50，預計損失=50×(1-25%) =37.5　　或者：預計損失=50-12.5=37.5

　　借：資產減值損失 37.5

　　貸：存貨跌價準備 37.5

　　(2)2008年末

　　完工進度= 210/(210+90)=70%，確認成本=(210+90)×70%-80=130，確認收入=270×70%-67.5 =121.5

　　借：主營業務成本 130

　　貸：主營業務收入 121.5

　　工程施工——合同毛利 8.5

　　總損失=300-270=30，預計損失=30×(1-70%)=9

　　或者：預計損失=30-(12.5+8.5)=9

　　轉回減值損失=37.5-9=28.5

　　借：存貨跌價準備 28.5

　　貸：資產減值損失 28.5

　　(3)2009年完工

　　確認成本=295-210=85 ，確認收入=(270+30)-(67.5+121.5)=300-189=111

　　借：主營業務成本 85

　　工程施工——合同毛利 26

　　貸：主營業務收入 111

　　借：存貨跌價準備 9

　　貸：主營業務成本 9

　　借：工程結算 300

　　貸：工程施工——合同成本 295

　　工程施工——合同毛利 5

　　合同毛利余額=借方26-貸方12.5-貸方8.5=借方5

　　【例題10·計算題】改編2

　　2007年末預計尚需成本170萬元改為240萬元，2008年末預計尚需成本90萬元改為40萬元。其他資料不變。

　　(1)2007年末

　　完工進度=80/(80+240)=25%，確認成本=320×25%=80，確認收入=270×25%=67.5

　　借：主營業務成本 80

　　貸：主營業務收入 67.5

　　工程施工——合同毛利 12.5

　　總損失=320-270=50，預計損失=50×(1-25%) =37.5

　　借：資產減值損失 37.5

　　貸：存貨跌價準備 37.5

　　(2)2008年末

　　完工進度=210/(210+40)=84%，確認成本=(210+40)×84%-80=130，確認收入=270×84%-67.5 =159.3

　　借：主營業務成本 130

　　工程施工——合同毛利 29.3

　　貸：主營業務收入 159.3

　　總損失=250-270=-20==0，轉回減值損失=37.5-0=37.5 (轉回減值損失不得超過原確認的金額)

　　借：存貨跌價準備 37.5

　　貸：資產減值損失 37.5

　　(3)2009年末

　　確認成本=295-210=85 ，確認收入=300-(159.3+67.5)=300-226.8=73.2

　　借：主營業務成本 85

　　貸：主營業務收入 73.2

　　工程施工——合同毛利 11.8

　　借：工程結算 300

　　貸：工程施工——合同成本 295

　　工程施工——合同毛利 5

　　合同毛利余額=借方29.3 -貸方11.8-貸方12.5=借方5

　　【例題11·綜合題】(2011)

　　(本題型共4小題。本題型第4小題20分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　甲公司為一家機械設備制造企業，按照當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　20×1年3月，新華會計事務所對甲公司20×0年度財務報表進行審計時，現場審計人員關注到其20×0年以下交易或事項的會計處理：

　　假定甲公司20×0年度財務報表于20×1年3月31日對外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：(1)根據資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據。對于不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。

　　(2)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價為450萬元，工期自20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當年，受到材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發生建造成本350萬元，預計為完成合同尚需發生成本150萬元，工程結算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。

　　甲公司會計處理20×0年確認主營業務收入357萬元，結轉主營業務成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與“工程結算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產負債表存貨項目中。

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