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　　五、固定資產

　　(一)不同取得渠道下固定資產初始成本的確認

　　1.外購方式

　　(1)入賬成本=買價+場地整理費+裝卸費+運輸費(如果是購入生產用動產設備發生的運費還需內扣7%的增值稅)+安裝費+增值稅(如果是購入生產用動產設備發生的增值稅則允許抵扣)+專業人員服務費

　　總結：固定資產取得環節涉及增值稅的三個問題

　　一、購入固定資產時進項稅能否抵扣(包括考慮運輸費可抵扣7%部分)

　　二、領用原材料是否進項轉出

　　三、領用產品是否視同銷售計算銷項稅

　　提示：固定資產入賬成本中包括專業人員服務費，但是不包括員工培訓費，注意兩者區別。

　　(2)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配。

　　(3)分期付款購買固定資產，且在合同中規定的付款期限比較長，超過了正常信用條件(通常在三年或三年以上)時，應當以折現值入賬。

　　提示：分期付款購入固定資產把握三個關鍵數據

　　一、入賬成本的確定需要折現

　　二、每期財務費用

　　三、長期應付款的核算

　　2.自行建造方式

　　(1)按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出作為入賬價值(=工程用物資成本+人工成本+相關稅費+應予資本化的借款費用+間接費用)

　　(2)出包方式下的會計處理

　　①預付工程款項

　　借：預付賬款

　　貸：銀行存款

　　②企業按合理估計的發包工程進度和合同規定向建造承包商結算的進度款

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款或預付賬款

　　③工程完成時按合同規定補付的工程款

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　④工程達到預定可使用狀態時，按其成本

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　(3)自營方式下的會計核算

　　①購入工程物資時

　　借：工程物資

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(只有在購入動產類生產線所用工程物資時才允許增值稅抵扣)

　　貸：銀行存款

　　②領用工程物資時

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　　③在建工程領用本企業原材料

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(如果該工程屬于動產類生產線則無須進項稅額轉出)

　　④在建工程領用本企業生產的商品

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(如果是動產性質的生產用固定資產工程領用本企業產品則無此項)

　　⑤自營工程發生的工程人員工資等

　　借：在建工程

　　貸：應付職工薪酬

　　⑥輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務

　　借：在建工程

　　貸：生產成本——輔助生產成本

　　⑦在建工程發生的借款費用滿足借款費用資本化條件的

　　借：在建工程

　　貸：長期借款、應付利息

　　⑧自營工程達到預定可使用狀態時，按其成本

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　⑨試車凈支出發生時應列入工程成本。企業的在建工程在達到預定可使用狀態前，因進行負荷聯合試車而形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本。

　　⑩單項或單位工程報廢或毀損的凈損失在工程項目尚未達到預定可使用狀態時，計入工程成本;工程項目已達到預定可使用狀態的，屬于籌建期間的計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業外支出;如為非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應將其凈損失列入營業外支出。

　　⑾固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并提取折舊，待竣工決算后再作調整，但是，對以前的折舊不再追溯調整。

　　提示：竣工決算日、正式交付日、驗收合格日都不影響固定資產的入賬時間，而只有達到預定可使用狀態才轉入固定資產。

　　3.投資者投入方式

　　按投資合同或協議價約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

　　4.非貨幣性交易方式

　　參見《非貨幣性資產交換》

　　5.債務重組方式

　　參見《債務重組》

　　6.盤盈方式取得的固定資產

　　按重置成本作為入賬價值。

　　7.固定資產棄置費的會計處理

　　8.高危行業企業提取的安全生產費的會計處理

　　(二)固定資產的折舊

　　1.折舊計提范圍的界定

　　2.折舊與減值的關系

　　3.固定資產折舊方法

　　(1)年限平均法

　　(2)工作量法

　　(3)加速折舊法

　　①雙倍余額遞減法

　　②年數總和法

　　4.折舊費用的歸屬

　　借：制造費用(生產用固定資產的折舊)

　　管理費用(行政用固定資產的折舊)

　　銷售費用(銷售部門用固定資產)

　　在建工程(用于工程的固定資產)

　　其他業務成本(經營租出的固定資產)

　　貸：累計折舊

　　5.固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

　　固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

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