二、未分配利潤

　　(一)未分配利潤的形成

　　未分配利潤是企業留待以后年度進行分配的結存利潤，包括期初未分配利潤，加上本期實現的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。

　　(二)分配股利或利潤的會計處理

　　1.經股東大會或類似機構決議，分配現金股利或利潤

　　借：利潤分配——應付現金股利或利潤

　　貸：應付股利

　　2.經股東大會或類似機構決議，分配股票股利

　　借：利潤分配——轉作股本的股利

　　貸：股本

　　注意：該筆分錄應在辦理增資手續后處理，它與現金股利或利潤分配的處理時間是不同的。

　　(三)期末結轉的會計處理

　　未分配利潤反映在“利潤分配——未分配利潤”科目中，它是在年終，從“本年利潤”科目和“利潤分配”其他各個明細科目轉入的。該科目若為貸方余額，就是未分配利潤，若為借方余額，則表示未彌補虧損。

　　(四)彌補虧損

　　對于以前年度發生的虧損，企業發生的虧損可以用稅前利潤、稅后利潤和公積金加以彌補。若用以后年度實現的稅前利潤彌補，則只限定在自發生虧損年度的次年起，連續5年的時間內。

　　企業以當年實現的利潤彌補以前年度虧損時，不需要進行專門的會計處理。稅前利潤與稅后利潤彌補虧損的區別只是所計算的應交所得稅不同，兩者的會計處理相同。

　　【例題2·計算分析題】(教材【例10-5】)

　　A股份有限公司的股本為100 000 000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利潤為貸方80 000 000元，20×8年實現凈利潤50 000 000元。

　　假定公司按照20×8年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時向股東按每股0.2元派發現金股利，按每10股送3股的比例派發股票股利。20×9年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現金股利，新增股本也已經辦理完股權登記和相關增資手續。A公司的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)20×8年度終了時，企業結轉本年實現的凈利潤：

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　50 000 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　50 000 000

　　(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積 5 000 000

　　——提取任意盈余公積 2 500 000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　 5 000 000

　　——任意盈余公積　　 2 500 000

　　(3)結轉“利潤分配”的明細科目：

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　7 500 000

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積5 000 000

　　——提取任意盈余公積2 500 000

　　A公司20×8年底“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為：

　　80 000 000 + 50 000 000-7 500 000=122 500 00(元)

　　(4)批準發放現金股利：

　　100 000 000×0.2=20 000 000(元)

　　借：利潤分配——應付現金股利　　20 000 000

　　貸：應付股利　　　　　　　　　　20 000 000

　　20×9年3月15日，實際發放現金股利：

　　借：應付股利　　　　　　　　　　20 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　20 000 000

　　(5)20×9年3月15日，發放股票股利：

　　100 000 000×3÷10=30 000 000(元)

　　借：利潤分配——轉作股本的股利　30 000 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　補充：借：利潤分配—未分配利潤 50 000 000

　　貸：利潤分配—應付現金股利　 20 000 000

　　—轉作股本的股利 30 000 000

　　【例題3·單項選擇題】某企業年初未分配利潤借方余額20萬元(彌補期限已超過5年)，本年度稅后利潤160萬元，按20%提取盈余公積，則該企業本年可供投資者分配的利潤金額為(　)萬元。

　　A.160

　　B.140

　　C.112

　　D.108

　　『正確答案』C

　　『答案解析』供投資者分配的利潤=160-20-140*20%=112(萬元)

　　【例題4·單項選擇題】某企業經營第一年虧損100萬元，第二年實現稅前利潤300萬元，所得稅稅率為15%，法定盈余公積的提取比例是10%。不考慮其他因素，則該企業第二年應提取的法定盈余公積為(　)萬元。

　　A.30

　　B.25.5

　　C.17

　　D.15.5

　　『正確答案』C

　　『答案解析』提取的法定盈余公積=(300-100-200*15%)*10%=17(萬元)

　　【例題5·單項選擇題】下列關于留存收益的說法，錯誤的是(　)。

　　A.盈余公積科目應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算

　　B.發放股票股利的處理是借記“利潤分配-轉作股本的股利”，貸記“股本”

　　C.用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”，按股票面值和派送新股總數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，差額貸記“資本公積”科目

　　D.年末“利潤分配-盈余公積補虧”明細科目的余額應轉入“利潤分配-未分配利潤”

　　『正確答案』C

　　『答案解析』用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”，按股票面值和派送新股總數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，基本上不會出現差額。

　　【例題6·多項選擇題】下列各項中，不會影響所有者權益總額變動的有(　)。

　　A.用盈余公積彌補虧損

　　B.用盈余公積轉增資本

　　C.股東大會批準宣告分配現金股利

　　D.企業發生凈虧損

　　E.發放股票股利

　　『正確答案』ABE

　　『答案解析』選項CD，均會減少所有者權益總額。

　　本章小結：

　　本章內容為基礎性的章節。主要應掌握以下內容：

　　1.掌握和區分權益工具和金融負債兩個概念;

　　2.實收資本的核算，主要是結合資本(股本)溢價的產生情況，以及實收資本增減變動的途徑;

　　3.資本公積的核算，重點掌握“資本公積——其他資本公積”8個內容的核算;

　　4.盈余公積的提取、用途和使用，以及“利潤分配——未分配利潤”明細賬的核算。

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