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第十四章　非貨幣性資產交換

第一節　非貨幣性資產交換的認定

　　一、非貨幣性資產交換的認定

　　1.定義、范圍、區別

 

　　貨幣性資產,指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。貨幣性資產包括庫存現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。

　　非貨幣性資產,指貨幣性資產以外的資產。非貨幣性資產包括存貨、固定資產、無形資產、投資性房地產、長期股權投資、交易性金融資產、可供出售金融資產以及不準備持有至到期的債券投資等。

　　【例題1·多項選擇題】依據《企業會計準則第7號—非貨幣性資產交換》，下列項目中屬于貨幣性資產的有(　)。

　　A.應收賬款

　　B.其他應收款

　　C.準備持有至到期的債券投資

　　D.準備隨時變現的股票投資

　　E.不準備持有至到期的債券投資

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』不準備持有至到期的債券投資和準備隨時變現的股票投資屬于非貨幣性資產。

　　2.涉及補價的判斷

　　交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。判斷標準如下：

 

　　①收到補價的企業

　　收到的補價/換出資產公允價值<25%

　　或：收到的補價/(換入資產公允價值+收到的補價)<25%

　�、谥Ц堆a價的企業

　　支付的補價/(換出資產公允價值+支付的補價)<25%

　　或：支付的補價/換入資產公允價值<25%

　　注意：

　　◆教材在計算上述比例時，分子和分母均不含增值稅，即補價為不含增值稅的補價。

　　◆補價比例高于25%(含25%)——是貨幣性資產交換，按《企業會計準則第14號——收入》等相關規定處理。

　　二、本準則不涉及的交易和事項

　　1.與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產非互惠轉讓。如以非貨幣性資產作為股利發放給股東，政府無償提供非貨幣性資產給企業建造固定資產等。

　　2.在企業合并、債務重組中和發行股票取得的非貨幣性資產。

　　【例題2·單項選擇題】下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的是(　)。

　　A.甲公司以公允價值為100 000元的存貨交換乙公司的原材料，并支付給乙公司50 000元現金

　　B.甲公司以賬面價值為13 000元的設備(非生產經營用)交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價值為9 000元。甲公司設備的公允價值等于賬面價值，并且甲公司收到乙公司支付的現金300元

　　C.甲公司以賬面價值為11 000元的設備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價值8 000元，公允價值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元現金

　　D.甲公司以公允價值為1 000元的存貨交換乙公司的原材料，并支付給乙公司1 000元的現金

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，支付補價的企業：5÷(5+10)=33.33%>25%，屬于貨幣性資產交換;選項B，收到補價的企業：300÷13 000=2.31%<25%，屬于非貨幣性資產交換;選項C，支付補價的企業：4 000÷10 000=40%>25%，屬于貨幣性資產交換;選項D，支付補價的企業：1 000÷(1 000+1 000)=50%>25%，屬于貨幣性資產交換

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