1.如果A公司與B公司同受P公司控制，則A公司購買B公司70%的股權，屬于同一控制下企業合并形成的長期股權投資，適用“賬面價值，不確認損益”的原則。

　　借：長期股權投資 7 000(10 000×70%)

　　累計攤銷 1 200

　　資本公積——股本溢價 3 800(10 800-7 000)

　　貸：無形資產 9 600

　　銀行存款 2 400

　　借：管理費用 300

　　貸：銀行存款 300

　　2.如果A公司與B公司不存在任何關聯關系，則A公司購買B公司70%的股權，屬于非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，適用“公允價值，確認損益”的原則。

　　借：長期股權投資 15 000

　　累計攤銷 1 200

　　貸：無形資產 9 600

　　銀行存款 2 400

　　營業外收入 4 200(15 000-10 800)

　　借：管理費用 300

　　貸：銀行存款 300

　　【例題2·計算分析題】20×6年6月30日，A公司向B公司的原股東定向增發1 500萬股普通股(每股面值為1元，市價為13.02元)，取得B公司100%的股權，并于當日起能夠對B公司實施控制。合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。兩公司在企業合并前采用的會計政策和會計期間相同。合并日，B公司的賬面所有者權益總額為6 606萬元。

　　1.如果A公司與B公司同受P公司控制，則A公司發行股份購買B公司100%的股權，屬于同一控制下企業合并形成的長期股權投資，適用“賬面價值，不確認損益”的原則。

　　借：長期股權投資 6 606(6 606×100%)

　　貸：股本 1 500

　　資本公積——股本溢價 5 106

　　2.如果A公司與B公司不存在任何關聯關系，則A公司發行股份購買B公司100%的股權，屬于非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，適用“公允價值，確認損益”的原則。

　　借：長期股權投資 19 530(1 500×13.02)

　　貸：股本 1 500

　　資本公積——股本溢價 18 030

　　2.通過多次交換交易，分步取得股權最終形成控股合并的，在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。

　　(1)其中，達到企業合并前持有的長期股權投資采用成本法核算的，長期股權投資在購買日的初始投資成本為原成本法下的賬面價值加上購買日為取得新的股份所支付對價的公允價值之和;

　　(2)達到企業合并前對長期股權投資采用權益法核算的，長期股權投資在購買日的初始投資成本為原權益法下的賬面價值加上購買日為取得新的股份所支付對價的公允價值之和;

　　(3)達到企業合并前對長期股權投資采用公允價值計量的(例如，原分類為可供出售金融資產的股權投資)，長期股權投資在購買日的初始投資成本為原公允價值計量的賬面價值加上購買日取得新股份所支付對價的公允價值之和。

　　(4)購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，購買日對這部分其他綜合收益不作處理，等到處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產

　　公允價值變動計入資本公積的部分，權益法核算中按持股比例享有被投資單位的其他綜合收益的份額)轉入當期投資收益。

　　三、不形成控股合并的長期股權投資(公允價值、確認損益)

　　1.以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續費等必要支出。但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤應作為應收項目核算，不構成取得長期股權投資的成本。

　　2.以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發行權益性證券的公允價值，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤。

　　為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構等的手續費、傭金等與權益性證券發行直接相關的費用，不構成取得長期股權投資的成本。該部分費用按照《企業會計準則第37號——金融工具列報》的規定，應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，權益性證券的溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

　　【例題3·計算分析題】20×6年3月5日，A公司通過增發9 000萬股本公司普通股(每股面值1元)取得B公司20%的股權，該9 000萬股股份的公允價值為15 600萬元。為增發該部分股份，A公司向證券承銷機構等支付了600萬元的傭金和手續費。假定A公司取得該部分股權后，能夠對B公司的財務和生產經營決策施加重大影響。

　　1.A公司通過發行股份購買B公司20%的股權，A公司取得該部分股權后，能夠對B公司的財務和生產經營決策施加重大影響。因此B公司是A公司的聯營企業，不屬于合并形成的長期股權投資。

　　2.以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發行權益性證券的公允價值。

　　3.為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構等的手續費、傭金等與權益性證券發行直接相關的費用，不構成取得長期股權投資的成本。

　　借：長期股權投資 15 600

　　貸：股本 9 000

　　資本公積——股本溢價 6 600

　　借：資本公積——股本溢價 600

　　貸：銀行存款 600

　　3.投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定的價值不公允的除外。

　　4.以債務重組、非貨幣性資產交換等方式取得的長期股權投資，其初始投資成本應按照《企業會計準則第12號——債務重組》和《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規定確定。

　　四、投資成本中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤的處理

　　企業無論以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于投資成本中包含的應享有被投資單位已經宣告但尚未發放的現金股利或利潤應作為應收項目單獨核算，不構成取得長期股權投資的初始投資成本。

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