全套筆記：2013注冊會計師考試《審計》重點難點匯總

第六章 審計計劃

　　【例題1·多選題】注冊會計師在與管理層就審計業務約定條款達成一致意見，簽訂“審計業務約定書”前需要在下列(　　)環節開展初步業務活動。

　　A.了解被審計單位及其環境，評估重大錯報風險

　　B.針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序

　　C.評價遵守職業道德要求的情況

　　D.判斷是否就審計業務約定條款達成一致意見

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A的工作是計劃審計的內容，是在注冊會計師承接業務后進行的，不是承接業務前或承接業務過程中進行的工作。

　　確定財務報告編制基礎的可接受性

　　1.適用的財務報告編制基礎的作用

　　(1)依據審計準則，適用的財務報告編制基礎為注冊會計師提供了用以審計財務報表的標準。

　　(2)如果不存在可接受的財務報告編制基礎，管理層就不具有編制財務報表的恰當基礎，注冊會計師也不具有對財務報表進行審計的適當標準。

　　【相關鏈接】注冊會計師擬承接的業務具備下列所有特征時才能將其作為鑒證業務予以承接：

　　(1)鑒證對象適當;花了幾萬元報名北京一家注冊會計師考試包過強化班。去年該強化班押題的命中率非常高，需要該輔導強化班資料的朋友加我QQ750158010免費索取 來者不拒，逐一陸續發送給大家， 希望大家都能順利通過考試拿證。

　　(2)使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準;

　　(3)注冊會計師能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論;

　　(4)注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應;

　　(5)該業務具有合理的目的。

　　【相關說明】這里所說的“使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準”就是“適用的財務報告編制基礎”，如果“適用的財務報告編制基礎”不適當，注冊會計師則不可以承接該審計業務。

　　2.需要考慮下列相關因素

　　(1)被審計單位的性質(例如，被審計單位是商業企業、公共部門實體還是非營利組織);

　　(2)財務報表的目的(例如，編制財務報表是用于滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求(通用目的財務報表)，還是用于滿足財務報表特定使用者的財務信息需求(特殊目的財務報表));

　　(3)財務報表的性質(例如，財務報表是整套財務報表還是單一財務報表);

　　(4)法律法規是否規定了適用的財務報告編制基礎。

　　審計業務約定書基本內容

　　1.財務報表審計的目標與范圍;

　　2.注冊會計師的責任;

　　3.管理層的責任;

　　4.指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎;

　　5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明。

　　審計業務變更對業務約定書的影響

　　1.導致被審計單位變更業務的情形

　　(1)環境變化對審計服務的需求產生影響;

　　(2)對原來要求的審計業務的性質存在誤解;

　　(3)無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。

　　2.如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業務

　　如果注冊會計師不同意變更審計業務約定條款，而管理層又不允許繼續執行原審計業務，注冊會計師應當：

　　(1)在適用的法律法規允許的情況下，解除審計業務約定;

　　(2)確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監管機構等報告該事項。

　　3.為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業務出具的報告不應提及原審計業務和在原審計業務中已執行的程序。

　　4.只有將審計業務變更為執行商定程序業務，注冊會計師才可在報告中提及已執行的程序。

　　注冊會計師主要根據被審計單位規模和業務復雜程度來制定總體審計策略。

　　確定審計方向需要考慮的事項

　　1.重要性方面。具體包括：

　　(1)為計劃目的確定重要性;

　　(2)為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通;

　　(3)在審計過程中重新考慮重要性;

　　(4)識別重要的組成部分和賬戶余額。

　　2.重大錯報風險較高的審計領域。

　　【相關說明】

　　重大錯報風險較高的審計領域屬于影響具體審計計劃的內容，比如應收賬款存在認定和計價認定、營業收入發生認定，資產減值損失完整性或準確性認定、存貨的存在認定和計價認定等等往往都是注冊會計師對上市公司財務報表審計中識別的較高重大錯報風險的審計領域。同時，本內容可以結合教材表11-8理解。

　　3.評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監督及復核的影響。

　　4.項目組人員的選擇(在必要時包括項目質量控制復核人員)和工作分工，包括向重大錯報風險較高的審計領域分派具備適當經驗的人員。

　　5.項目預算，包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領域分配適當的工作時間。

　　6.如何向項目組成員強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑必要性的方式。

　　7.以往審計中對內部控制運行有效性評價的結果，包括所識別的控制缺陷的性質及應對措施。

　　8.管理層重視設計和實施健全的內部控制的相關證據，包括這些內部控制得以適當記錄的證據。

　　9.業務交易量規模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內部控制。

　　10.對內部控制重要性的重視程度。

　　11.影響被審計單位經營的重大發展變化，包括信息技術和業務流程的變化，關鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。

　　12.重大的行業發展情況，如行業法規變化和新的報告規定。

　　13.會計準則及會計制度的變化。

　　14.其他重大變化，如影響被審計單位的法律環境的變化。

　　【例題4·多選題】以下事項屬于注冊會計師制定的具體審計計劃應當考慮的內容的有(　　)。

　　A.識別、評估與應對舞弊嫌疑或舞弊指控

　　B.對銷售業務流程內部控制的了解、評價以及設計的擬實施控制測試性質、時間安排和范圍

　　C.確定的財務報表整體重要性水平

　　D.對被審計單位重要會計估計事項進行職業判斷，必要時考慮利用專家工作

　　【答案】ABD

　　【解析】具體審計計劃的內容涉及到財務報表項目認定層次的審計程序，也涉及到特殊項目風險的識別、評估與應對，選項AD屬于針對涉及特殊項目的具體審計計劃，選項B屬于風險評估程序中用來了解被審計單位內部控制的具體審計計劃，選項C屬于總體審計策略的內容。

　　審計計劃分為兩個層次，總體審計策略和具體審計計劃;

　　相關推薦：

　　2013注冊會計師《審計》考情分析及框架結構匯總

　　2013注冊會計師考試《審計》基礎講義匯總

　　2013年注冊會計師考試《審計》單元測試題20套

　　2012年注冊會計師考試真題及答案解析匯總