(2)甲公司合并財務報表的處理

　　①在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量，即320萬元。由于個別報表中剩余股權的賬面價值為270萬元，因此在合并報表中作如下調整：剩余股權按喪失控制權日的公允價值重新計量的調整

　　借：長期股權投資 3 200 000

　　貸：長期股權投資 2 700 000(6 750 000×40%)

　　投資收益 500 000

　　由于在合并報表中，應該按照100%的持股比例確認乙公司以前年度的凈利潤，即50萬元。由于個別報表中追溯調整時已經按照40%的比例確認了乙公司以前年度的凈利潤，因此在合并報表中作如下調整：

　　②個別財務報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調整

　　借：投資收益 300 000(500 000×(1-40%))

　　貸：未分配利潤 300 000

　　與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益，即期末的資本公積——其他資本公積應該為0。由于個別報表中已經確認了10萬元的資本公積——其他資本公積，在合并財務報表中作如下調整：

　　③從資本公積轉出與剩余股權相對應的原計入權益的其他綜合收益10萬元，重分類轉入投資收益：

　　借：資本公積 100 000

　　貸：投資收益(250 000×40%) 100 000

　　合并財務報表中應確認的投資收益=(480[處置股權取得的對價]+320[剩余股權公允價值])-675[應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額+商譽]+25[與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益]=150(萬元)。由于個別財務報表中已經確認了120萬元的投資收益，因此上述三步合計調增了投資收益30萬元。

　　黃老師的處理方法(合并報表)。

 

　　(2)甲公司合并財務報表的處理

　　①甲公司合并報表中占乙公司凈資產(按照購買日公允價值持續計算至處置日)份額=(500+75)*100%=575(萬元);

　　②甲公司合并報表中與乙公司有關的商譽=600-500=100(萬元)

　　③視同全部處置乙公司，收到的對價=480+320=800(萬元)

　　④確認全部處置乙公司，確認的收益=800-(575+100)+25=150(萬元)

　　⑤確認新的聯營企業賬面價值=320(萬元)

　　會計分錄(直接從合并報表上進行的會計分錄)：

　　借：銀行存款 4 800 000

　　長期股權投資——聯營企業(乙公司) 3 200 000

　　資本公積——其他資本公積 250 000

　　貸：投資收益 1 500 000

　　商譽 1 000 000

　　各項凈資產(如固定資產.存貨.應付賬款)

　　5 750 000

　　(二)權益法轉換為成本法

　　1.因追加投資原因導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司投資的，在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。

　　【例題12】A公司于20×8年3月以12 000萬元取得B公司20%的股權，并能對B 公司施加重大影響，采用權益法核算該項股權投資，當年度確認對B公司的投資收益450萬元。20×9年4月，A公司又斥資15 000萬元自C公司取得B公司另外35%的股權。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項長期股權投資未計提任何減值準備。其他資料同上。購買日，A公司應進行以下賬務處理：

　　借：長期股權投資 150 000 000

　　貸：銀行存款 150 000 000

　　購買日對B公司長期股權投資的賬面價值=(12 000+450)+15 000=27 450(萬元)

　　2.因收回投資等原因導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。

　　【例題13】甲公司持有乙公司30%的有表決權股份，因能夠對乙公司的生產經營決策施加重大影響，甲公司對該項投資采用權益法核算。20×6年10月，甲公司將該項投資中的50%對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠計量，甲公司對該項投資轉為采用成本法核算。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為4 800萬元，其中投資成本3 900萬元，損益調整為500萬元，其他權益調整為400萬元，出售取得價款2 700萬元。

　　甲公司確認處置損益應進行以下賬務處理：

　　借：銀行存款 27 000 000

　　貸：長期股權投資 24 000 000

　　投資收益 3 000 000

　　借：資本公積——其他資本公積 2 000 000

　　貸：投資收益 2 000 000

　　二.長期股權投資的處置

　　1.企業處置長期股權投資時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。

　　2.原長期股權投資采用權益法核算的，原計入資本公積中的金額，在處置時亦應進行結轉，將與所出售股權相對應的部分在處置時自資本公積轉入當期損益。

　　3.原長期股權投資采用成本法核算的且剩余長期股權投資采用權益法核算的，還應當比照成本法轉換為權益法進行相應的追溯調整。

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