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　　知識點：所得稅會計概述

　　一、所得稅會計核算方法

　　資產負債表債務法

　　二、資產負債表債務法的基本思路

　　1.核心分錄：

　　借：所得稅費用(會計立場)

　　遞延所得稅資產(或貸方)

　　貸：應交稅費——應交所得稅(稅務立場)

　　遞延所得稅負債(或借方)

　　2.賬戶確定步驟：

　　第一步：確定“應交稅費——應交所得稅”金額。

　　貸方“應交稅費”是站在稅務的立場，這個數據不會因為會計所得稅核算方法的改變而改變，特定時期應繳納的稅金是唯一的、確定的。

　　其中：

　　應交稅費(應交所得稅)=(會計利潤±非暫時性差異±暫時性差異)×所得稅稅率=應納稅所得額×所得稅稅率

　　第二步：確定“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”的金額。(本章核心問題)

　　總體來說，“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”是由于存在暫時性差異導致的，而暫時性差異又是由資產和負債的賬面價值與其計稅基礎不一致導致的。

　　第三步：倒擠出所得稅費用。借方“所得稅費用”是站在會計的立場，是利潤表項目，在整個分錄中是倒擠出來的。

　　知識點：資產的計稅基礎(站在稅務角度來確定)

　　資產的計稅基礎，是指企業計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。

　　資產計稅基礎=未來期間按照稅法規定可以稅前扣除的金額。

　　資產負債表日資產的計稅基礎=取得成本-以前期間按照稅法規定已累計稅前扣除的金額。

　　資產在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本，即企業為取得某項資產支付的成本在未來期間準予稅前扣除。

　　在資產持續持有的過程中，其計稅基礎是指資產的取得成本減去以前期間按照稅法規定已經累計稅前扣除的金額后的余額。如固定資產、無形資產等長期資產在某一資產負債表日的計稅基礎是指其成本扣除按照稅法規定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷額后的金額。

　　(一)固定資產

　　以各種方式取得的固定資產，初始確認時其賬面價值一般等于計稅基礎。

　　固定資產在持有期間進行后續計量時，由于會計與稅收規定就折舊方法、折舊年限以及固定資產減值準備的提取等處理的不同，可能造成固定資產的賬面價值與計稅基礎的差異。

　　(二)無形資產

　　除內部研究開發形成的無形資產以外，其他方式取得的無形資產，初始確認時按照會計準則規定確定的入賬價值與按照稅法規定確定的計稅成本之間一般不存在差異。

　　1.內部研究開發形成的無形資產。(“研發支出”科目的核算應重點關注)

　　會計規定：成本為開發階段符合資本化條件以后發生的支出，除此之外，研究開發過程中發生的其他支出應予費用化計入損益。

　　稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的(費用化部分)，在按照規定據實扣除的基礎上，按研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按無形資產成本的150%攤銷。

　　差異：對于形成無形資產的(資本化部分)，其計稅基礎應在會計入賬價值的基礎上加計50%，因而會產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異。

　　注意：對于這類無形資產計稅基礎與賬面價值形成的差異不確認其所得稅影響。

　　原因：該無形資產的確認不是產生于企業合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。

　　2.無形資產在后續計量時，會計與稅法的差異主要產生于是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取。

　　會計準則規定，應根據無形資產的使用壽命情況，區分為使用壽命有限的無形資產與使用壽命不確定的無形資產。對于使用壽命不確定的無形資產，不要求攤銷，但持有期間每年應進行減值測試。

　　稅法規定，企業取得的無形資產成本，應在一定期限內攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產，會計處理時不予攤銷，但計稅時按照稅法規定確定的攤銷額允許稅前扣除，造成該類無形資產賬面價值與計稅基礎的差異。

　　在對無形資產計提減值準備的情況下，因稅法規定計提的無形資產減值準備在轉變為實質性損失前不允許稅前扣除，即無形資產的計稅基礎不會隨減值準備的提取發生變化，從而造成無形資產的賬面價值與計稅基礎的差異。

　　(三)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(交易性金融資產)

　　稅法規定，以公允價值計量的金融資產在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本，從而造成在公允價值變動的情況下，對以公允價值計量的金融資產賬面價值與計稅基礎之間的差異。

　　(四)其他資產

　　1.投資性房地產。對于采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，其計稅基礎的確定類似于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。以成本模式進行后續計量的投資性房地產，其賬面價值與計稅基礎的確定類似于固定資產、無形資產。

　　2.其他計提了資產減值準備的各項資產。有關資產計提了減值準備后，其賬面價值會隨之下降，而稅法規定資產在發生實質性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎不會因減值準備的提取而變化，造成在計提資產減值準備以后，資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異。

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