二、長期股權投資的后續計量

　　(一)成本法及權益法的核算范圍(★★★)

　　1.成本法適用于：對子公司(控制)的股權投資;不具有控制、共同控制和重大影響且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股權投資。

　　【鏈接】不具有控制、共同控制和重大影響但公允價值能夠可靠計量的股權投資應當作為金融資產核算，根據管理層持有意圖可以劃分為交易性金融資產或可供出售金融資產。

　　2.權益法適用于：對合營企業(共同控制)、聯營企業(重大影響)的股權投資。

　　(二)長期股權投資的成本法(★★)

　　1.除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告分派的現金股利或利潤確認為當期投資收益。

　　2.投資企業在確認應分得的現金股利或利潤后，應考慮長期股權投資是否發生了減值。出現減值情形，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。

　　3.成本法下被投資單位實現凈利潤、其他綜合收益，投資方均不作處理。

　　(三)長期股權投資的權益法(★★★)

　　1.初始投資成本的調整

　　【提示】按照成本法進行后續計量的長期股權投資不需要比較初始投資成本與應享有被投資單位可辨認

　　凈資產公允價值份額的大小。

　　【總結】長期股權投資的初始投資成本與入賬價值

　　【提示】(1)上述表格中為僅考慮持股比例影響下的處理，考試中還應遵循實質重于形式原則來判斷對被投資單位的影響程度，進而確定后續核算方法。

　　(2)上述表格為前面所講內容的-個高度概括，對您學習本章內容有非常好的幫助，建議多看幾遍，尤其需重點掌握其中的邏輯關系與層次關系。

　　(3)可辨認凈資產-凈資產-商譽，凈資產-所有者權益：=資產-負債。

　　2.被投資單位發生凈損益的會計處理

　　(1)被投資單位發生凈損益時投資方的處理

　　【提示】當被投資單位發生虧損時，將利潤金額寫成負數，然后應用上述處理原則即可。

　　【例題·單選題】甲公司2014年1月1日以銀行存款400萬元取得乙公司30%的股權投資.當日乙公司可辨認凈資產公允價值為1500萬元，賬面價值為1450萬元，差額是由-項存貨M評估增值引起的。

　　2014年6月1日甲公司向乙公司出售-批存貨N.售價為100萬元，成本為80萬元。截至2014年末乙公司共實現凈利潤500萬元。實現其他綜合收益100萬元，分配現金股利50萬元。其中存貨M對外出售70%，N存貨對外出售40%。則甲公司對乙公司投資在2014年末的賬面價值為( )萬元。

　　A.550.9萬元

　　B.600.9萬元

　　C.602.1萬元

　　D.606.9萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司對乙公司投資在2014年末的賬面價值=400+(1500×30%-400)+[500-50×70%-(100-80)×(11—40%)]×30%+100×30%-50×30%=600.9(萬元)

　　(2)投資方與被投資方發生順流和逆流交易的會計處理

　　【提示】結合下述例題掌握此處順流交易和逆流交易在合并報表中的處理。

　　【例題計算題】(順流交易)甲公司擁有乙公司30%的股份.乙公司2013年全年實現凈利潤1000萬元.甲公司向乙公司出售-批存貨，售價500萬元，成本400萬元，當期未對外出售。

　　個別報表中處理為：

　　借：長期股權投資[(1000-100)×30%]270

　　貸：投資收益270

　　合并報表中調整分錄為：

　　借：營業收入(500×30%)150

　　貸：營業成本(400×30%)120

　　投資收益(100×30%)30

　　【例題·計算題】(逆流交易)甲公司擁有乙公司30%的股份，乙公司2013年全年實現凈利潤1000萬元，乙公司向甲公司出售-批存貨，售價500萬元，成本400萬元，當期未對外出售。

　　個別報表中處理為：

　　借：長期股權投資[(1000—100)× 30%]270

　　貸：投資收益270

　　合并報表中調整分錄為：

　　借：長期股權投資(100×30%)30

　　貸：存貨30

　　(3)合營方向合營企業投出非貨幣性資產利得的處理

　　3.被投資單位宣告分配利潤或現金股利以及股票股利的處理

　　【提示】權益法的核心處理原則是投資方的長期股權投資金額會隨著被投資單位凈資產的變動而發生增減變動。當被投資單位分配現金股利時，被投資單位的凈資產減少，故投資方相應的減少長期股權投資的金額，而當被投資單位分配股票股利時，屬于其所有者權益內部項目結轉，不影響被投資單位凈資產總額，故投資方也不需要調整長期股權投資的金額。

　　4.被投資單位發生超額虧損的處理

　　投資企業在確認應分擔的被投資單位發生的虧損時，應按照以下順序處理：

　　首先，沖減長期股權投資賬面價值，以將長期股權投資賬面價值沖減至零為限;

　　其次，沖減其他實質上構成被投資單位凈投資的長期權益，以該權益金額沖減至零為限;

　　然后，若按照投資合同或協議約定，投資企業需要承擔額外損失彌補義務的，應按照預計承擔的義務金額確認預計負債，同時確認投資損失;

　　最后，按照上述處理仍存在未確認損失的，則應在賬外備查登記。

　　【提示】在確認了有關投資損失后，被投資單位以后期間實現盈利的，應按照以上相反順序依次減記賬外登記金額、已確認預計負債金額、恢復其他長期權益金額及長期股權投資金額。

　　5.被投資單位除凈損益以外的其他權益變動

　　被投資單位除凈損益以外的其他權益變動，如可供出售金融資產公允價值變動、股東的資本性投入等，在持股比例不變的情況下，投資方應當按照持股比例與被投資單位凈資產的變動來確認歸屬于本企業的部分，相應的分錄為：

　　借：長期股權投資——其他權益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積(或相反分錄)

　　相關推薦：

　　2014注冊會計師考試《會計》章節練習匯總

　　2014注冊會計師《會計》考點強化試題及解析匯總

　　2014年注冊會計師《會計》選擇題及答案解析匯總