四、長期股權投資的減值與處置(★★)

　　(一)長期股權投資的減值

　　長期股權投資如果存在減值跡象的，應當按照相關準則的規(guī)定計提減值準備。長期股權投資的減值準備-經計提，不得轉回。計提減值準備的對應分錄為：

　　借：資產減值損失

　　貸：長期股權投資減值準備

　　(二)長期股權投資的處置

　　企業(yè)處置長期股權投資時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。在處置時，若存在與股權對應的資本公積，則應按照出售比例，-并結轉。

　　例題：企業(yè)處置長期股權投資時，正確的處理方法有(　)。

　　A、處置長期股權投資時，持有期間計提的減值準備也應一并結轉

　　B、采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入營業(yè)外收入

　　C、采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入投資收益

　　D、處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入投資收益

　　E、處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入營業(yè)外收入

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定，采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益(投資收益)。處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益(投資收益)。

　　甲公司持有乙公司40%股權，對乙公司具有重大影響，截止到2012年12月31日長期股權投資賬面價值為1250萬元，明細科目為成本800萬元，損益調整250萬元，資本公積200萬元，2013年1月5日處置了持有的乙公司股權的75%，處置價款為1000萬元，處置之后不再對乙公司具有重大影響，則處置之后長期股權投資金額為(　)。

　　A、200萬元

　　B、250萬元

　　C、262.5萬元

　　D、312.5萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考察的知識點是：長期股權投資的減值與處置。處置后長期股權投資金額=1250-1250×75%=312.5(萬元)

　　企業(yè)處置一項權益法核算的長期股權投資，長期股權投資各明細科目的金額為：成本300萬元，損益調整貸方100萬元，其他權益變動借方20萬元，長期股權投資減值準備為70萬元。處置該項投資收到的價款為200萬元。處置該項投資的收益為(　)。

　　A、-50萬元

　　B、0

　　C、70萬元

　　D、50萬元

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考察的知識點是：長期股權投資的減值與處置。長期股權投資賬面價值=300-100+20-70=150(萬元)，實際取得的價款與該投資賬面價值的差額為200-150=50萬元計入投資收益，其他權益變動計入資本公積貸方的金額為20萬元，出售時將資本公積在借方轉出，貸方確認投資收益20萬元。所以處置該項投資的收益為50+20=70(萬元)。

　　下列各項已計提的資產減值準備中，在相應資產持有期間內因資產價值回升可以轉回的是(　)。

　　A、貸款損失準備

　　B、投資性房地產減值準備

　　C、固定資產減值準備

　　D、長期股權投資減值準備

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考察的知識點是：長期股權投資的減值與處置。投資性房地產、固定資產和長期股權投資的減值準備一經計提，持有期間不得轉回。

　　下列有關長期股權投資的處置的說法中正確的有(　)。

　　A、采用成本法核算的長期股權投資，處置長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益

　　B、采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益部分的按相應比例轉入當期損益

　　C、采用成本法核算的長期股權投資，處置長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入所有者權益

　　D、采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時不應當將原計入所有者權益的部分轉入當期損益，應按其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益

　　E、處置長期股權投資時，其賬面余額與實際取得價款的差額，應當計入當期投資收益，將長期股權投資減值準備沖減資產減值損失

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項CE，處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入投資收益;選項D，應為采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。

　　甲公司2012年6月30日支付500萬元購入乙公司股票40%的股權，當日乙公司凈資產公允價值為1 300萬元，當年乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元(利潤均勻實現(xiàn))，期末可供出售金融資產公允價值降低計入資本公積50萬元，2012年12月31日該股權投資的可收回金額為480萬元，下列有關2012年12月31日計提該項長期股權投資減值準備的賬務處理，正確的是(　)。

　　A、借：投資收益 20

　　貸：長期投資減值準備 20

　　B、借：資產減值損失 20

　　貸：長期股權投資減值準備 20

　　C、借：投資收益 60

　　貸：長期股權投資減值準備 60

　　D、借：資產減值損失 60

　　貸：長期股權投資減值準備 60

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考察的知識點是：長期股權投資的減值與處置。取得投資時初始投資成本(500萬元)小于享有的被投資單位凈資產份額(520萬元)，所以2012年末長期股權投資的賬面價值=520+200×6/12×40%-50×40%=540(萬元)，可收回金額為480萬元，應計提減值準備60萬元。

　　本章小結

　　本章屬于難度比較大的基礎性章節(jié)，權益法的核算和長期股權投資核算方法的轉換是本章學習的難點，在權益法的核算中需要考慮的因素很多，但只要能夠理解其核算思路和原理，還是有規(guī)律可循、能夠征服的。在四種轉換方式中，要掌握成本法轉為權益法的處理及因增資由權益法轉為成本法的處理。

　　本章是企業(yè)合并和合并財務報表章節(jié)學的基礎，因此在學習時-定要多花時間將基礎夯實，另外注意將分步交易形成合并的處理及喪失控制權情況下處置子公司部分投資的處理與企業(yè)合并、合并財務報表結合起來學習，區(qū)分個別財務報表與合并財務報表中的不同處理。

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