三、長期股權投資核算方法的轉換(★★★)

　　(一)因追加投資導致成本法轉為權益法的核算

　　基本原則：視同原投資在最開始就按照權益法進行核算.進而追溯調整相關項目。其具體追溯調整步驟請參考下表理解。

　　【提示】如何考慮分配現金股利在成本法轉為權益法的追溯調整中作為對凈利潤的沖減?

　　成本法下被投資單位宣告分配現金股利的會計處理：

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　權益法下被投資單位宣告分配現金股利的會計處理：

　　借：應收股利

　　貸：長期股權投資

　　故，追溯調整時的會計處理應為：

　　借：投資收益/盈余公積+未分配利潤

　　貸：長期股權投資

　　【例題·單選題】甲公司于2013年1月1日取得乙公司10%的股權，成本為600萬元，取得投資時乙公司可辨認凈資產公允價值總額為5600萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響，甲公司對其采用成本法核算。

　　2014年1月1日，甲公司又取得乙公司12%的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為8000萬元。取得該部分股權后，甲公司能夠派人參與乙公司的生產經營決策。

　　乙公司2013年度實現的凈利潤為600萬元，2014年虧損300萬元，兩年均未派發現金股利或利潤。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　(1)假定甲公司2014年1月1日取得乙公司12%的股權支付的價款為1 200萬元，則甲公司2014年財務報表中長期股權投資項目的金額為( )。

　　A.1934萬元

　　B.1974萬元

　　C.2066萬元

　　D.2106萬元

　　【答案】B

　　【解析】初始投資取得10%股權時確認長期股權投資600萬元(含商譽40萬元)，追加投資應確認長期股權投資1200萬元(含商譽240萬元)，綜合考慮為正商譽，不用調整長期股權投資金額，所以新增股權增加的長期股權投資=1200+(8000—5600)×10%=1440(萬元)，由于乙公司2014年虧損，甲公司應確認減少的長期股權投資=300× 22%=66(萬元)，所以甲公司2014年財務報表中長期股權投資項目的金額=600+1440—66=1974(萬元)。

　　(2)假定甲公司2014年1月1日取得乙公司12%的股權支竹的價款為900萬元，則甲公司2014年財務報表中長期股權投資項目的金額為( )。

　　A.1674萬元

　　B.1734萬元

　　C.1760萬元

　　D.1694萬元

　　【答案】D

　　【解析】初始投資取得10%股權時確認長期股權投資600萬元(其中含商譽40萬元)，追加投資時確認長期股權投資900萬元(含負商譽60萬元)，綜合考慮為負商譽20萬元，應調整長期股權投資的初始投資成本，所以新增股權增加的長期股權投資=900+20+[(8000—5600)×10%]=1160(萬元)，由于乙公司2014年虧損甲公司應確認減少的長期股權投資=300×22%=66(萬元)，所以甲公司2014年財務報表中長期股權投資項目的金額=600+1160-66=1694(萬元)。

　　(二)因減少投資導致成本法轉為權益法的核算

　　1.個別報表中的處理

　　基本原則：視同原投資在最初就按照權益法進行核算，然后進行追溯調整相關項目。但其處理與增資情況下略有差異，其具體追溯調整步驟請參考下表理解。

　　2.合并報表中的處理

　　具體請參考企業合并章節“喪失控制權下處置子公司投資的處理”。

　　【例題.單選題】甲公司2014年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司60%的股份，甲公司取得該項投資后對乙公司形成控制。購入時乙公司可辨認凈資產的公允價值為4000萬元(假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等)。乙公司2014年實現凈利潤600萬元，實現其他綜合收益200萬元。2015年1月1日甲公司對外出售20%乙公司股權，取得價款2600萬元。甲公司出售股權后，對乙公司不再具有控制，采用權益法進行后續計量。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為5200萬元。2015年乙公司實現凈利潤800萬元，分配現金股利100萬元，除上述事項外，乙公司凈資產未發生其他權益變動。則2015年末甲公司該項投資的賬面價值為( )。

　　A.2000萬元

　　B.2640萬元

　　C.2760萬元

　　D.2600萬元

　　【答案】D

　　【解析】2015年末甲公司該項投資的賬面價值=3000×40%/60%+(600+200)×40%+(800—100)×40%=2600(萬元)

　　(三)因追加投資導致權益法轉為成本法的核算

　　因追加投資等導致對聯營企業或合營企業的投資轉為對子公司的投資的，應當按照分步實現企業合并的原則處理。具體請參考企業合并章節“多次交易分步實現企業合并”知識點來進行理解。

　　(四)因減少投資導致權益法轉為成本法的核算

　　因減少投資等原因導致對被投資單位不再具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。

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