重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　(一)形成同-控制下控股合并的長期股權(quán)投資(★★)

　　另外，本章內(nèi)容與后面的企業(yè)合并、合并報(bào)表章節(jié)密不可分，應(yīng)放在一起一并學(xué)習(xí)。

　　【提示】對于被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值應(yīng)按照相對于最終控制方而言的賬面價(jià)值來計(jì)算，請結(jié)合下面例題深入理解該句話的含義。

　　【例題·單選題】甲公司為某-集團(tuán)母公司，乙公司為其子公司。20×7年1月1日，甲公司從本集團(tuán)外部購入丁公司80%股權(quán)(屬于非同-控制下企業(yè)合并)并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，購買日，丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為5000萬元，賬面價(jià)值為3500萬元。20×9年1月1日，乙公司以-項(xiàng)賬面價(jià)值為3800萬元，公允價(jià)值為4500萬元的固定資產(chǎn)為對價(jià)購入甲公司所持丁公司的80%股權(quán)，形成同-控制下的企業(yè)合并。20×7年1月至20×8年12月31日.丁公司按照購買日凈資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1200萬元;按照購買日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1 500萬元.無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20×9年乙公司購入長期股權(quán)投資的初始投資成本為( )。

　　A.3800萬元

　　B.4000萬元

　　C.4500萬元

　　D.4960萬元

　　【答案】D

　　【解析】相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值=5000+1200—6200(萬元)，故乙公司購入該長期股權(quán)投資的初始投資成本-6200×80%-4960(萬元)。

　　(二)形成非同-控制下控股合并的長期股權(quán)投資(★★★)

　　【提示】長期股權(quán)投資在進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，若外購對價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的股利，則應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利項(xiàng)目。

　　【例題·單選題】2014年初甲公司以發(fā)行股票方式取得乙公司70%的股權(quán)，能夠控制乙公司，取得控制權(quán)當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為4000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬元，甲公司為取得該項(xiàng)投資增發(fā)股票2000萬股，每股公允價(jià)值2元，甲公司為發(fā)行該股份發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)40萬元.為進(jìn)行該項(xiàng)合并發(fā)生相關(guān)審計(jì)評估費(fèi)60萬元。甲乙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則甲公司取得該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本為( )。

　　A.4000萬元

　　B.1040萬元

　　C.4100萬元

　　D.3500萬元

　　【答案】A

　　【解析】對于非同-控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)移對價(jià)的公允價(jià)值確定。故長期股權(quán)投資的初始投資成本=2000× 2=4000(萬元)。

　　(三)不形成控股合并的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量(★★★)

　　【提示】長期股權(quán)投資在進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，若外購對價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，則應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利項(xiàng)目。

　　例題：2012年1月1日A公司支付100萬元取得B公司30%股權(quán)，當(dāng)日B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為250萬元，差額由一項(xiàng)無形資產(chǎn)導(dǎo)致，無形資產(chǎn)尚可使用5年，當(dāng)年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元。2013年1月1日又取得B公司40%股權(quán)，支付了185萬元，此時(shí)B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬元，原持有30%部分的公允價(jià)值為130萬元，則新取得投資之后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為(　)。

　　A、280萬元

　　B、285萬元

　　C、306萬元

　　D、315萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考察的知識點(diǎn)是：非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的初始計(jì)量。這里屬于多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的情況，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本;新購股權(quán)日原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=100+(80-50/5)×30%=121(萬元)，新增股權(quán)付出對價(jià)的公允價(jià)值為185萬元，所以新取得股權(quán)后的長期股權(quán)投資金額=121+185=306(萬元)。

　　2012年1月1日，甲公司支付買價(jià)810萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)25萬元，取得B公司40%的股權(quán)，準(zhǔn)備長期持有，對B公司有重大影響。B公司2012年1月1日的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2100萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬元。則甲公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為(　)。

　　A、810萬元

　　B、835萬元

　　C、840萬元

　　D、880萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資的初始投資成本(810+25)小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(2200×40%)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整其初始投資成本，計(jì)入投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，其分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資　880

　　貸：銀行存款　835

　　營業(yè)外收入　45

　　A公司2012年1月1日從B公司購入其持有的B公司10%的股份，A公司以銀行存款支付買價(jià)640萬元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元。A公司購入B公司股份后準(zhǔn)備長期持有，B公司2012年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為6000萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6500萬元。則A公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資入賬價(jià)值為(　)。

　　A、640萬元

　　B、660萬元

　　C、600萬元

　　D、650萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】企業(yè)合并方式以外取得的長期股權(quán)投資，其中以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。因此，A公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本=640+20=660(萬元)。

　　按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用正確的處理方法有(　)。

　　A、同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、評估費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B、同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、評估費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)合并成本

　　C、非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、評估費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)合并成本

　　D、企業(yè)合并時(shí)與發(fā)行債券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額

　　E、企業(yè)合并時(shí)與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)行收入

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是長期股權(quán)投資初始計(jì)量。選項(xiàng)C，按照解釋公告第4號，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，下列處理正確的有()。

　　A、同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B、無論是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并所支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　C、用固定資產(chǎn)作為對價(jià)取得非企業(yè)合并方式下的長期股權(quán)投資，為處置固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用(不包括增值稅)計(jì)入處置固定資產(chǎn)損益

　　D、企業(yè)合并時(shí)與發(fā)行債券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：長期股權(quán)投資的初始計(jì)量。

　　下列有關(guān)長期股權(quán)投資初始計(jì)量的表述中，正確的有(　)。

　　A、除為發(fā)行債券、權(quán)益性證券作為合并對價(jià)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)外，同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

　　B、同一控制下，企業(yè)以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)從發(fā)行溢價(jià)中扣除，溢價(jià)不足扣減的，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤

　　C、同一控制下，企業(yè)以發(fā)行債券作為合并對價(jià)的，為發(fā)行債券而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金，應(yīng)調(diào)整發(fā)行產(chǎn)生的溢折價(jià)

　　D、非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本

　　E、投資者投入的長期股權(quán)投資，一律按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項(xiàng)E，投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。

　　甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買非同一控制下的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為4元;支付證券承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元，支付的評估費(fèi)和審計(jì)費(fèi)等共計(jì)100萬元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)的初始投資成本為(　)。

　　A、8100萬元

　　B、7200萬元

　　C、8000萬元

　　D、9600萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考察的知識點(diǎn)是：非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的初始計(jì)量。發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)沖減股本溢價(jià)，并不計(jì)入合并成本，支付的評估費(fèi)和審計(jì)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。甲公司取得長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資　8000

　　管理費(fèi)用　100

　　貸：股本　2000

　　資本公積——股本溢價(jià)　(6000-50)5950

　　銀行存款　(50+100)150

　　下列關(guān)于長期股權(quán)投資的說法正確的有(　)。

　　A、企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，支付的審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)等中介費(fèi)用都計(jì)入管理費(fèi)用

　　B、長期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利均計(jì)入投資收益

　　C、企業(yè)以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得長期股權(quán)投資的，支付的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)該沖減資本公積—資本溢價(jià)

　　D、長期股權(quán)投資初始投資成本等于入賬價(jià)值

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考察的知識點(diǎn)是：取得長期股權(quán)投資的初始計(jì)量。選項(xiàng)B，長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下收到現(xiàn)金股利沖減長期股權(quán)投資，成本法核算下計(jì)入投資收益;選項(xiàng)D，權(quán)益法核算下，當(dāng)初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)該按照享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額入賬。

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