| 第 1 頁(yè)：考情分析 |
| 第 2 頁(yè)：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
(二)非同-控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理(★★★)
1.非同-控制下控股合并
(1)個(gè)別報(bào)表中在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，后續(xù)計(jì)量采用成本法核算。
(2)合并報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理
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步驟 |
內(nèi)容 | |
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①確定合并成本、計(jì)算商譽(yù) |
合并成本＝轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 商譽(yù)＝合并成本－購(gòu)買日應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 | |
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②將被購(gòu)買方的資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整為公允價(jià)值 |
調(diào)整的分錄可以寫成： 借：存貨／同定資產(chǎn)／無(wú)形資產(chǎn)等 貸：資本公積 遞延所得稅負(fù)債(免稅合并公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的情況下) 【提示】若題目中明確屬于免稅合并或說(shuō)明合并后被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，則需要考慮遞延所得稅影響 | |
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③抵消內(nèi)部交易 |
(I)其具體抵消詳見第25章合并財(cái)務(wù)報(bào)表的講解。 (2)注意母子公司逆流交易調(diào)整子公司凈利潤(rùn)，順流交易不調(diào)整子公司凈利潤(rùn) | |
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④將長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算 |
其具體追溯調(diào)整詳見第4章長(zhǎng)期股權(quán)投資的講解。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益／未分配利潤(rùn)／資本公積 | |
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⑤長(zhǎng)期股權(quán)投資以及投 資收益的抵消 |
將被投資單位所有者權(quán)益與長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消 借：實(shí)收資本／股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 商譽(yù)(借方差額) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 營(yíng)業(yè)外收入(貸方差額) |
將投資收益與被投資單位利潤(rùn)分配抵消 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn)——年初 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者(或股東)的分配 未分配利潤(rùn)——年末 |
【例題·單選題】甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2014年1月1日甲公司以1000萬(wàn)自身普通股以及銀行存款600萬(wàn)元取得乙公司85%的股權(quán)。當(dāng)日甲公司自身普通股的公允價(jià)值為4.5元，甲公司為發(fā)行股份向證券機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)60萬(wàn)元，同時(shí)甲公司為該項(xiàng)合并發(fā)生審計(jì)、法律咨詢費(fèi)40萬(wàn)元。
取得投資當(dāng)日乙公司除遞延所得稅外可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5400萬(wàn)元，乙公司除遞延所得稅外凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 200萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)合并符合免稅合并條件，則合并日，甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)金額為( )。
A.5i0萬(wàn)元
B.552.5萬(wàn)元
C.592.5萬(wàn)元
D.652.5萬(wàn)元
【答案】B
【解析】合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=5400-(5400—5200)X 25%=5350(萬(wàn)元)，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=1000×4.5+600—5350×85%=552.5(萬(wàn)元)
2.非同-控制下吸收合并
其具體處理原則與非同-控制下控股合并相同，不同點(diǎn)在于非同-控制下吸收合并中，合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債作為個(gè)別報(bào)表中的項(xiàng)目列示，合并中產(chǎn)生的商譽(yù)也是在購(gòu)買方個(gè)別報(bào)表中進(jìn)行列示。
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