(五)購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理(★★★)

　　【例題·計算題】M公司2013年1月1日以銀行存款3200萬元取得N公司60%的股份，能夠?qū)�N公司實(shí)施控制。201 3年1月1日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元。2014年1月31日M公司又以銀行存款1000萬元取得N公司10%的股權(quán)，N公司資產(chǎn)、負(fù)債自購買日開始持續(xù)計算的金額為7000萬元，當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為8000萬元。假定M公司與N公司及N公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　要求：根據(jù)上述資料編制2014年1月31日合并報袁中的相關(guān)調(diào)整抵消分錄。

　　【答案】

　　(1)合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=3200-5000×60%=200(萬元)

　　(2)購買少數(shù)股權(quán)的投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額=1000—7000×10%=300(萬元)

　　【提示】此處的300萬元應(yīng)比照商譽(yù)來理解，但是由于已經(jīng)形成控制，故不確認(rèn)商譽(yù)，而是作為-項(xiàng)權(quán)益性交易，所以此差額應(yīng)調(diào)整資本公積。

　　(3)合并報表中有關(guān)長期股權(quán)投資的抵消分錄為：

　　借：N公司所有者權(quán)益7000

　　商譽(yù)200

　　資本公積300

　　貸：長期股權(quán)投資(3200+1000+2000X 60%)5400

　　少數(shù)股東權(quán)益(7000×30%)2100

　　(六)喪失控制權(quán)情況下處置子公司投資的處理(★★★)

　　【提示】上述合并報表中處理原則務(wù)必結(jié)合下述經(jīng)典例題好好把握。

　　【例題·計算題】2013年1月1日甲公司以銀行存款9000萬元投資乙公司，取得乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為13500萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。乙公司于2014年3月1日宣告分派2013年度的現(xiàn)金股利2000萬元。2015年1月1日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資60%中的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價款5400萬元，出售時股權(quán)的賬面余額仍為9000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，于當(dāng)日辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。處置股權(quán)后，甲公司對乙公司不再具有控制，但仍具有重大影響。當(dāng)日剩余股權(quán)的公允價值為10800萬元，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為24000萬元，自購買日至處置投資日期間乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為9500萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益1000萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料編制甲公司2015年1月1日喪失控制權(quán)在個別報表中的處置分錄以及合并報表中的相關(guān)調(diào)整抵消分錄。

　　【答案】

　　2015年1月1日喪失控制權(quán)在個剮報表中分錄為：

　　借：銀行存款5400

　　貸：長期股權(quán)投資3000

　　投資收益2400

　　對于剩余股權(quán)的追溯調(diào)整分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資3400

　　貸：盈余公積(7500×40%×10%)300

　　利潤分配(7500×40%×90%)2700

　　資本公積(1000×40%)400

　　2015年1月1日喪失控制權(quán)在合并報表中的調(diào)整抵消分錄為：

　　(1)將剩余股權(quán)按照喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量

　　借：長期股權(quán)投資10800

　　貸：長期股權(quán)投資(9000-3000+3400)9400

　　投資收益1400

　　(2)對個別報表中部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整

　　借：投資收益[(9500-2000)×20%]1500

　　貸：未分配利潤1500

　　【提示】上述分錄可以拆分成下述三筆分錄進(jìn)行理解：

　　①對于處置部分按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資1700

　　貸：未分配利潤[(9500—2000)×20%]1500

　　資本公積(1000×20%)200

　　②然后將其對外處置，由于不會增加處置對價，故減少處置損益，所以對應(yīng)調(diào)整投資收益：

　　借：投資收益1700

　　貸：長期股權(quán)投資1700

　　③由于已經(jīng)處置，故同時將處置部分對應(yīng)的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：資本公積200

　　貸：投資收益200

　　(3)將剩余股權(quán)對應(yīng)的資本公積在合并報表中轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：資本公積400

　　貸：投資收益400

　　合并報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=(5400+10800)-(13500+9500—2000+1000)×60%-900+1000×60%=2700(萬元)

　　驗(yàn)算：合并報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=2400+1400—1500+400=2700(萬元)

　　【思路點(diǎn)撥】仔細(xì)閱讀上述處理原則以及例題，相信您對此處的處理已經(jīng)略懂-二，后續(xù)學(xué)習(xí)通過做題強(qiáng)化即可掌握。在這里還需要向您做以下提示：

　　(1)在合并報表中要視同全部按照權(quán)益法調(diào)整后再處置，對于剩余股權(quán)按照公允價值重新回購。

　　(2)對于合并報表中調(diào)整比例-定要弄清楚，從原理上明白才不會出錯。總體原則是對所有股權(quán)都按照權(quán)益法調(diào)整，所以如果個別報表中剩余股權(quán)具有重大影響，已采用權(quán)益法追溯，則合并報表中只需對處置掉的部分股權(quán)追溯。如果個別報袁中剩余股權(quán)無重大影響，采用成本法核算，則合并報表中需對原全部股權(quán)進(jìn)行追溯。

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