2021年注冊會計師《會計》高頻考點匯總

　　《會計》第六章高頻知識點：合營安排

　　一、概念及合營安排的認(rèn)定

　　(一)合營安排

　　特征：

　　1、各參與方均受到該安排的約束;

　　2、兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。

　　(二)共同控制及其判斷原則

　　共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

　　在判斷是否具有共同控制時，首先判斷是否所有參與方或參與方組合集體控制該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動的決策是否必須經(jīng)過這些參與方一致同意。

　　(1)集體控制

　　①如果所有參與方或一組參與方必須一致行動才能決定某項安排的相關(guān)活動， 則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排。(集體控制不是單獨一方控制;盡管所有參與方聯(lián)合起來一定能夠控制該安排，但集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能聯(lián)合起來控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一個或幾個參與方組合。)

　　(2)相關(guān)活動的決策

　　當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時，才存在共同控制。

　　(3)爭議解決機制

　　①在分析合營安排的各方是否共同分享控制權(quán)時，要關(guān)注對于爭議解決機制的安排。相關(guān)約定可能包括處理糾紛的條款，例如仲裁。這些條款的存在不會妨礙該安排構(gòu)成共同控制的判斷，因此，也不會妨礙該安排成為合營安排。

　　②如果在各方未就相關(guān)活動的重大決策達(dá)成一致意見的情況下，其中一方具備“一票通過權(quán)”或者潛在表決權(quán)等特殊權(quán)力，則需要仔細(xì)分析，很可能具有特殊權(quán)力的一方實質(zhì)上具備控制權(quán)。

　　(4)僅享有保護性權(quán)利的參與方不享有共同控制。

　　(5)一項安排的不同活動可能分別由不同的參與方或參與方組合主導(dǎo)。

　　(6)綜合評估多項相關(guān)協(xié)議。

　　(三)合營安排中的不同參與方

　　對合營安排享有共同控制的參與方(分享控制權(quán)的參與方)被稱為“合營方”;對合營安排不享有共同控制的參與方被稱為“非合營方”。

　　(四)合營安排的分類

　　1、共同經(jīng)營：是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。

　　2、合營企業(yè)：是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。

　　【提示】

　　主體可以從合營安排是否通過單獨主體達(dá)成為起點，判斷一項合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)。

　　單獨主體：是指具有單獨可辨認(rèn)的財務(wù)架構(gòu)的主體。

　　當(dāng)合營安排未通過單獨主體達(dá)成時，該合營安排為共同經(jīng)營。

　　但如果合營安排通過單獨主體達(dá)成，該合營安排可能是共同經(jīng)營也可能是合營企業(yè)。

　　二、共同經(jīng)營中合營方的會計處理

　　(一)一般會計處理原則

　　除合營方對持有合營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算以外， 其他合營安排中的合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)自身所承擔(dān)的以及按比例享有或承擔(dān)的合營安排中按照合同、協(xié)議等的規(guī)定歸屬于本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費用。該處理方法一定程度上類似于比例合并，但與比例合并又存在差異。具體如下：

　　合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理：

　　(1)確認(rèn)單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn);

　　(2)確認(rèn)單獨所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債;

　　(3)確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;

　　(4)按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;

　　(5)確認(rèn)單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費用。

　　(二)合營方向共同經(jīng)營投出或者出售不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處理

　　合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)，在共同經(jīng)營將相關(guān)資產(chǎn)出售給第三方或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前 (即未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在共同經(jīng)營持有的資產(chǎn)賬面價值中時)，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失。

　　如果投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。

　　(三)合營方自共同經(jīng)營購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處理

　　合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)，在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前(即未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在合營方持有的資產(chǎn)賬面價值中時)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中該合營方應(yīng)享有的部分。即，此時應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。

　　(四)合營方取得構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營的利益份額且形成控制情況的會計處理

　　合營方取得共同經(jīng)營中的利益份額，且該共同經(jīng)營構(gòu)成業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則進行相應(yīng)的會計處理。

　　合營方增加其持有的一項構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營的利益份額時， 如果合營方對該共同經(jīng)營仍然是共同控制，則合營方之前持有的共同經(jīng)營的利益份額，不應(yīng)按照新增投資日的公允價值重新計量。

　　三、對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方的會計處理原則

　　對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方(非合營方)，如果享有該共同經(jīng)營相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營相關(guān)負(fù)債的，比照合營方進行會計處理。否則，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對其利益份額進行會計處理。

掃描／長按二維碼幫助注會考試學(xué)習(xí)！

了解2021注會考試資訊
了解注會考試模擬試題
了解注會考試學(xué)習(xí)技巧
了解歷年注會真題試卷

　　相關(guān)推薦：

　　2021注冊會計師考試時間 | 準(zhǔn)考證打印時間 | 注會考試科目

　　2021年注冊會計師考試模擬試題 | 注會考試資料 | 經(jīng)驗技巧

　　歷年注冊會計師考試真題及答案 | 注會考試大綱 | 考試教材