2021年注冊會計師《會計》高頻考點匯總

　　《會計》第六章高頻知識點：長期股權投資的初始計量

　　一、長期股權投資的確認

　　長期股權投資的確認， 是指投資方能夠在自身賬簿和報表中確認對被投資單位股權投資的時點。

　　【提示】

　　1、概念辨析：

　　(1)購買方：是指在企業合并中取得對另一方或多方控制權的一方。

　　(2)購買日：是購買方獲得對被購買方控制權的日期，即企業合并交易進行過程中，發生控制權轉移的日期。

　　(3)合并方：是指取得對其他參與合并企業控制權的一方。

　　(4)合并日：是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。

　　2、對于合并日(或購買日)的判斷，滿足以下有關條件的，通常可認為實現了控制權的轉移：

　　(1)企業合并合同或協議已獲股東大會通過;

　　(2)企業合并事項需要經過國家有關主管部門審批的，已獲得批準;

　　(3)參與合并各方已辦理了必要的財產權轉移手續;

　　(4)合并方或購買方已支付了合并價款的大部分(一般應超過50%)，并且有能力、有計劃支付剩余款項;

　　(5)合并方或購買方實際上已經控制了被合并方或被購買方的財務和經營政策，并享有相應的利益、承擔相應的風險。

　　二、對聯營企業、合營企業投資的初始計量

　　(1)以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本，包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤的，應作為應收項目核算， 不構成取得長期股權投資的成本。

　　(2)以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發行權益性證券的公允價值，但不包括被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤。為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構等的手續費、傭金等與權益性證券發行直接相關的費用，不構成取得長期股權投資的成本。

　　(3)涉及債務重組、非貨幣性資產交換的，在各自的章節詳細講解。

　　三、對子公司投資的初始計量

　　(一)同一控制下

　　(1)合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的：

　　借： 長期股權投資(取得被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中賬面價值的份額)

　　應收股利

　　貸：各類資產或負債科目

　　資本公積——資本溢價或股本溢價(可借可貸)

　　資本公積如果不足沖減的，依次沖減留存收益。

　　(2)合并方以發行權益性證券作為合并對價的：

　　借： 長期股權投資(取得被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中賬面價值的份額)

　　應收股利

　　貸：股本(面值)

　　資本公積——資本溢價或股本溢價(可借可貸)

　　如果不足沖減的，依次沖減留存收益。

　　(3)通過多次交換交易，分步取得股權最終形成同一控制下控股合并的，在個別財務報表中， 應當以持股比例計算的合并日應享有被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值份額，作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權投資賬面價值加上合并日為取得新的股份所支付對價的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之和的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

　　(4)在企業合并中，合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益(管理費用)。

　　(二)非同一控制下

　　(1)按公允價值(合并成本)，確認長期股權投資;

　　(2)付出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益等;

　　(3)發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用：應當于發生時計入當期損益(管理費用);

　　(4)作為合并對價發行的債務性證券相關的傭金、手續費等：應當計入債務性證券的初始確認金額;

　　(5)作為合并對價發行的權益性證券相關的傭金、手續費等：自溢價收入中扣除，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。

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