四、　應付帳款審計  

　　1．應付帳款的審計目標  

　　應付帳款的審計目標一般或括確定：應付帳款的發生和償還記錄是否完整；應付帳款期末余額是否正確；應付帳款的披露是否恰當。  

　 　2．  重要的實質性測試  

　�。�1）  獲取或編制應付帳款明細表，復核加計正確，并與報表數、總帳數和明細帳合計數核對是否相符。  

　�。�2）  根據被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付帳款進行分析性復核：  

　　a. 對本期期末應付帳款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因；  

　　b. 分析長期掛帳的應付帳款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付帳款隱瞞利潤；   

　　c.計算應付帳款對存貨的比率、應付帳款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付帳款整體的合理性；  

　　d. 利用存貨、主營業務收入和主營業務成本的增減變動幅度，判斷應付帳款增減變動的合理性。  

　�。�3）函證應付帳款。（與其他函證區別）  

　　一般情況下，應付帳款不需要函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付帳款，況且注冊會計師能夠取得購貨發票等外部憑證來證實應付款的余額。但如果控制風險較高，某應付帳款明細帳戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付帳款的函證。   
　進行函證時，注冊會計師選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象。函證最好采用肯定形式，并具體說明應付金額。若存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。  

　�。�4）查找未入帳的應付帳款。（2001已出簡答，注意客觀題）  

　　為了防止企業低估負債，注冊會計師應審查被審計單位有無故意漏記應付帳款。審查時，注冊會計師應檢查被審計單位在資產負債表日未處理的不相等的購貨發票（如抬頭不符，與合同某項規定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發票的經濟業務；檢查資產負債表日后收到的購貨發票，確認其入帳時間是否正確；檢查資產負債表日后應付帳款明細帳貸方發生額的相應憑證，確認其入帳時間是否正確。審查時，注冊會計師還可以通過詢證被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同來進行。  

　　如果注冊會計師通過這些程序發現某些未入帳的應付帳款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，然后根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。

　�。�5）  驗明應付帳款在資產負債表上的披露是否恰當 

五   固定資產和累計折舊的審計

　　一、固定資產的審計

　　1．固定資產的審計目標

　　固定資產的審計目標一般包括確定：固定資產是否存在：固定資產是否歸被審計單位所有：固定資產及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；固定資產的計價和折舊政策是否恰當；固定資產的期末余額是滯正確；固定資產在會計報表上的披露是否恰當。  
          
　　2． 重要的實質性測試

　�。ˋ）索取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表。

　　匯總表包括固定資產與累計折舊兩個部分。

　　固定資產部分。

　　a. 期初余額。注冊會計師對其審計應分為三種情況；第一，在連續常年審計情況下，應注意與上年審計工作底稿中的固定資產和累計折舊的期末審定數核對相符；第二，在被審單位變更委托會計師事務所時，后任應借調，參閱前任注冊會計師有關工作底稿；第三，如果被審單位以往未經注冊會計師審計時，注冊會計師應對期初余額進行較全面的審計。
　b. 本期增加

　　c. 本期減少

　　d. 期末余額

　　累計折舊部分包括：折舊方法、折舊率、期初余額、本期增加、本期減少和期末余額。

　　"合計欄"是固定資產累計折舊的余額匯總數，應與總帳和會計報表項目的有關數據核對相符。

　�。˙）根據被審計單位業務的性質，選擇以下方法對固定資產實施分析性復核測試審計程序：

　　（1）  計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間比較，可能發現閑置固定資產或已減少固定資產未在帳戶上注銷的問題； 

　　（2）本期計提折舊額/固定資產總成本。將此比率同上期比較，旨在發現本期折舊額計算的錯誤；

　�。�3）累計折舊/固定資產總成本。將此比率同上期比較，旨在發現累計折舊核算的錯誤；

　�。�4）  比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發現資本性支出和收益性支出區分上可能存在的錯誤；

　�。�5）比較本期與以前各期的固定資產增加和減少。由于被審計單位的生產經營情況在不斷地變化，各期之間固定資產增加和減少的數額可能相差很大。注冊會計師應深入分析差異，并根據被審計單位以往和今后的生產經營趨勢判斷差異產生的原因是否合理；  
          
　�。�6）  分析固定資產的構成及其增減變運情況，與在建工程、現金流量表、生產能力待相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。