項(xiàng)目 盤點(diǎn)范圍 盤點(diǎn)時(shí)間 盤點(diǎn)方式 盤點(diǎn)的作用
1、監(jiān)盤概述
定期的存貨盤點(diǎn)是內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，因此，交易管理當(dāng)局的情況。同時(shí)，存貨監(jiān)盤也是注冊會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行的一項(xiàng)測試程序，且無令人滿意的替代程序。
�。�1） 監(jiān)盤時(shí)間。監(jiān)盤的時(shí)間以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)，盡量使盤點(diǎn)時(shí)間靠近會(huì)計(jì)期末。
�。�2） 監(jiān)盤樣本量。監(jiān)盤的樣本量往往不能用項(xiàng)目的數(shù)量來確定，這是因?yàn)闇y試的重點(diǎn)是觀察被審計(jì)單位的程序而不是選取具體的測試項(xiàng)目。
（3） 項(xiàng)目選取
對具體監(jiān)盤項(xiàng)目的選取是十分重要的。對重要項(xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目的有代表性樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤，對可能過時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項(xiàng)目不在盤點(diǎn)之列。
2、存貨監(jiān)盤程序
�。�1） 存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃。
有效的存貨盤點(diǎn)工作，必須建立在事前周密計(jì)劃的基礎(chǔ)上。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該同企業(yè)制訂盤點(diǎn)計(jì)劃。
�。�2） 盤點(diǎn)問卷調(diào)查。
（3） 實(shí)地觀察與抽點(diǎn)。
盤點(diǎn)開始時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場，密切注意企業(yè)的盤點(diǎn)現(xiàn)場以及盤點(diǎn)人員的操作程序和盤點(diǎn)過程，若發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)指出，并督促被審單位糾正。
企業(yè)盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)過后，在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前，進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10%。
抽點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽按編號順序歸總，并登記盤點(diǎn)表。同時(shí)注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)向企業(yè)索取存貨盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收報(bào)告、最后一張貨運(yùn)文件，以作截止測試之用。
觀察盤點(diǎn)和抽點(diǎn)過程中，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查企業(yè)有無代人保存的存貨以及企業(yè)存放在外地的存貨。同時(shí)還應(yīng)注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，以確定其對當(dāng)年損益的影響。
�。�4） 撰擬盤點(diǎn)備忘錄，編制審計(jì)工作底稿。
3、 存貨監(jiān)盤中的特殊問題
四 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì)
1、 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)。
（1） 樣本的選擇。
計(jì)價(jià)測試的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)，單價(jià)和金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。抽樣時(shí)可采用分層抽樣法，著重選結(jié)存余額大，價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目。
（2） 計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)掌握企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法，并應(yīng)對這種方法的合理性與一致性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。
（3） 計(jì)價(jià)審計(jì)
進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)。審計(jì)時(shí)，應(yīng)排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，獨(dú)立審計(jì)。
