2007年注會預測:會計　審計　財管

第六章  審計目標

一、本章考情分析
（一）可考程度分析
本章屬于審計基本原理與方法，是比較重要章節，近四年平均每年考試分值接近5分（見表6-1），估計2007年本章內容考試分值在6分左右。
表6-1                     最近四年考題分值分布

（二）重難點提示；
1．財務報表審計的目標；
2．認定與具體審計目標；
3．審計目標的實現過程；
4．審計業務約定書的主要內容。
（三）教材變動情況
1．第一節按照審計準則第1101號重新編寫；
2．第二節按照審計準則第1101號重新編寫；
3．在第三節增加了財務報表循環劃分；
4．第四節完全按照審計準則第1301號修訂了認定的概念、分類和具體審計目標；
5．第五節按照審計準則第1211號和1231號對審計目標實現過程進行了修改；
6．第六節按照審計準則第1111號重寫了審計業務約定書的主要內容。

二、本章考點精講
【考點一】財務報表審計目標（教材P103，重點掌握）
1．財務報表審計目標
財務報表審計目標；是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的合法性和公允性發表審計意見。其中，合法性是指財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制；公允性是指財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。
2．注冊會計師對財務報表發表意見的內容合法性和公允性注冊會計師對財務報表的合法性和公允性發表意見，因為：
（1）財務報表使用者往往有著各自的利益，且這種利益與被審計單位管理層的利益大不相同；
    （2）財務報表是財務報表使用者進行經濟決策的重要信息來源，在有些情況下，還是唯一的信息來源；
    （3）由于會計業務的處理及財務報表的編制日趨復雜，財務報表使用者因缺乏會計知識而難以對財務報表的質量作出評估，所以他們要求注冊會計師對財務報表的質量進行鑒證；
（4）絕大多數財務報表使用者都遠離客戶，這種地域的限制導致財務報表使用者不可能接觸到編制財務報表所依據的會計記錄，即使使用者可以獲得會計記錄并對其進行審查，也往往由于時間和成本的限制，而無法對會計記錄作有意義的審查。
3．財務報表審計目標的導向作用
財務報表審計目標對注冊會計師的審計工作發揮著導向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發表審計意見。
4．注冊會計師審計意見的作用
注冊會計師對財務報表進行審計并發表審計意見，旨在提高財務報表的可信賴程度，不是對被審計單位未來生存能力或管理層經營效率、經營效果提供的保證。

【考點二】財務報表審計中管理層、治理層和注冊會計師的責任（教材P104-105，新增內容）
1．在財務報表審計中，被審計單位管理層和注冊會計師承擔著不同的責任，不能相互混淆和替代。
2．在被審計單位治理層的監督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。
3．按照中國注冊會計師審計準則的規定對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任。
【考點三】認定與具體審計目標（教材P111-113，重點掌握）
1．各類交易和事項相關的認定與具體審計目標
表6-2            

2．期末賬戶余額相關的認定與具體審計目標

表6-3

3．列報相關的認定與具體審計目標

表6-4

【考點四】審計目標實現的過程（教材P113-115，重大修訂，重點掌握）
注冊會計師從接受委托到收集證據到最后發表意見出具報告有五個環節：
1．接受業務委托；
2．計劃審計工作；
3．實施風險評估程序；
4．實施控制測試和實質性程序；
5．完成審計工作和編制審計報告。

【考點五】審計業務約定書的概念及作用（教材P115，重大修訂，重點掌握）
1．審計業務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。
2．審計業務約定書的作用
（1）可增進會計師事務所與被審計單位之間的相互了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需提供的協助和合作；
（2）可作為被審計單位評價審計業務完成情況，及會計師事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據；
（3）出現法律訴訟時，是確定簽約各方應負責任的重要證據。

【考點六】會計師事務所在簽訂審計業務約定書前應做的工作（教材P116，重點掌握）
1．明確審計業務的性質和范圍 ；
2．初步了解被審計單位的基本情況；
3．會計師事務所評價專業勝任能力；
4．商定審計收費；
5．明確被審計單位應協助的工作。

【考點七】審計業務約定書的基本內容（教材P117，重大修訂，重點掌握）
1．審計業務約定書的主要內容
(1)財務報表審計的目標；
    (2)管理層對財務報表的責任；
    (3)管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度；
    (4)審計范圍，包括指明在執行財務報表審計業務時遵守的中國注冊會計師審計準則；
    (5)執行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；
    (6)審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式；
    (7)由于測試的性質和審計的其他固有限制，以及內部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發現的風險；
    (8)管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協助；
    (9)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息；
    (10)管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認；
    (11)注冊會計師對執業過程中獲知的信息保密；
    (12)審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排；
    (13)違約責任；
    (14)解決爭議的方法；
    (15)簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。
2．審計業務約定書格式舉例
審計業務約定書（格式舉例）
甲方：ABC 股份有限公司
乙方：××會計師事務所
茲由甲方委托乙方對 20×1 年度財務報表進行審計，經雙方協商，達成以下約定：
一、業務范圍與審計目標（1）
1.乙方接受甲方委托，對甲方按照企業會計準則和《××會計制度》編制的 20×1 年 12 月 31 日的資產負債表，20×1 年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注（以下統稱財務報表）進行審計（4）。
2.乙方通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：
（1）財務報表是否按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制；
（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。
二、甲方的責任與義務
（一）甲方的責任
1.根據《中華人民共和國會計法》及《企業財務會計報告條例》，甲方及甲方負責人有責任保證會計資料的真實性和完整性。（2）因此，甲方管理層有責任妥善保存和提供會計記錄（包括但不限于會計憑證、會計賬簿及其他會計資料），這些記錄必須真實、完整地反映甲方的財務狀況、經營成果和現金流量。
2.按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制財務報表是甲方管理層的責任，（3）這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。
（二）甲方的義務
1.及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關資料（8）（在 20×2 年×月×日之前提供審計所需的全部資料），并保證所提供資料的真實性和完整性。
2.確保乙方不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需的其他信息。（9）[下段適用于集團財務報表審計業務，使用時需按每位客戶/約定項目的特定情況而修改，如果加入此段，應相應修改下面其他條款編號。]
【3．為乙方對甲方合并財務報表發表審計意見的需要，甲方須確保：（10）
乙方和為組成部分執行審計的其他會計師事務所的注冊會計師（以下簡稱其他注冊會計師）之間的溝通不受任何限制。組成部分是指甲方的子公司、分部、分公司、合營企業、聯營企業等。
如果甲方管理層、負責編制組成部分財務信息的管理層（以下簡稱組成部分管理層）對其他注冊會計師的審計范圍施加了限制，或客觀環境使其他注冊會計師的審計范圍受到限制，甲方管理層和組成部分管理層應當及時告知乙方。
乙方及時獲悉其他注冊會計師與組成部分治理層和管理層之間的重要溝通（包括就內部控制重大缺陷進行的溝通）；乙方及時獲悉組成部分治理層和管理層與監管機構就財務信息事項進行的重要溝通。
在乙方認為必要時，允許乙方接觸組成部分的信息、組成部分管理層或其他注冊會計師（包括其他注冊會計師的審計工作底稿），并允許乙方對組成部分的財務信息實施審計程序。】
3.甲方管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認。
4.為乙方派出的有關工作人員提供必要的工作條件和協助，主要事項將由乙方于外勤工作開始前提供清單。
5.按本約定書的約定及時足額支付審計費用以及乙方人員在審計期間的交通、食宿和其他相關費用。
三、乙方的責任和義務
（一）乙方的責任
1.乙方的責任是在實施審計工作的基礎上對甲方財務報表發表審計意見。乙方按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規定進行審計。審計準則要求注冊會計師遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
[下段適用于集團財務報表審計業務，使用時需按每位客戶/約定項目的特定情況而修改，如果加入此段，應相應修改其他條款編號。]
【2．乙方并不對非由乙方審計的組成部分的財務信息單獨出具審計報告；有關的責任由對該組成部分執行審計的其他注冊會計師及其所在的會計師事務所負責�！�
2.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于乙方的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，乙方考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
3.乙方需要合理計劃和實施審計工作，以使乙方能夠獲取充分、適當的審計證據，為甲方財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
4.乙方有責任在審計報告中指明所發現的甲方在重大方面沒有遵循企業會計準則和《××會計制度》編制財務報表且未按乙方的建議進行調整的事項。
5.由于測試的性質和審計的其他固有限制，以及內部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報在審計后可能仍然未被乙方發現的風險。（7）
6.在審計過程中，乙方若發現甲方內部控制存在乙方認為的重要缺陷，應向甲方提交管理建議書。但乙方在管理建議書中提出的各種事項，并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建議。甲方在實施乙方提出的改善建議前應全面評估其影響。未經乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建議書。
7.乙方的審計不能減輕甲方及甲方管理層的責任。
（二）乙方的義務
1.按照約定時間完成審計工作，出具審計報告。乙方應于 20×2 年×月×日前出具審計報告。（5）
2.除下列情況外，乙方應當對執行業務過程中知悉的甲方信息予以保密：（11）（1）取得甲方的授權；（2）根據法律法規的規定，為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監管機構報告發現的違反法規行為；（3）接受行業協會和監管機構依法進行的質量檢查；（4）監管機構對乙方進行行政處罰（包括監管機構處罰前的調查、聽證）以及乙方對此提起行政復議。
四、審計收費（12）
1.本次審計服務的收費是以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費的時間為基礎計算的。乙方預計本次審計服務的費用總額為人民幣××萬元。
2.甲方應于本約定書簽署之日起×日內支付×%的審計費用，剩余款項于[審計報告草稿完成日]結清。
3.如果由于無法預見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計服務實際時間較本約定書簽訂時預計的時間有明顯的增加或減少時，甲乙雙方應通過協商，相應調整本約定書第四條第 1 項下所述的審計費用。
4.如果由于無法預見的原因，致使乙方人員抵達甲方的工作現場后，本約定書所涉及的審計服務不再進行，甲方不得要求退還預付的審計費用；如上述情況發生于乙方人員完成現場審計工作，并離開甲方的工作現場之后，甲方應另行向乙方支付人民幣××元的補償費，該補償費應于甲方收到乙方的收款通知之日起×日內支付。
5.與本次審計有關的其他費用（包括交通費、食宿費等）由甲方承擔。
五、審計報告和審計報告的使用
1.乙方按照《中國注冊會計師審計準則第 1501 號——審計報告》和《中國注冊會計師審計準則第 1502 號——非標準審計報告》規定的格式和類型出具審計報告。（6）
2.乙方向甲方出具審計報告一式××份。
3.甲方在提交或對外公布審計報告時，不得修改或刪節乙方出具的審計報告；不得修改或刪除重要的會計數據、重要的報表附注和所作的重要說明。
六、本約定書的有效期間
本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務后終止。但其中第三（二）2、四、五、八、九、十項并不因本約定書終止而失效。
七、約定事項的變更
如果出現不可預見的情況，影響審計工作如期完成，或需要提前出具審計報告時，甲乙雙方均可要求變更約定事項，但應及時通知對方，并由雙方協商解決。
八、終止條款
1.如果根據乙方的職業道德及其他有關專業職責、適用的法律、法規或其他任何法定的要求，乙方認為已不適宜繼續為甲方提供本約定書約定的審計服務時，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。
2.在終止業務約定的情況下，乙方有權就其于本約定書終止之日前對約定的審計服務項目所做的工作收取合理的審計費用。
九、違約責任
甲乙雙方按照《中華人民共和國合同法》的規定承擔違約責任。（13）
十、適用法律和爭議解決（14）
本約定書的所有方面均應適用中華人民共和國法律進行解釋并受其約束。本約定書履行地為乙方出具審計報告所在地，因本約定書所引起的或與本約定書有關的任何糾紛或爭議（包括關于本約定書條款的存在、效力或終止，或無效之后果），雙方選擇以下第＿＿種解決方式：
（1） 向有管轄權的人民法院提起訴訟；
（2） 提交××仲裁委員會仲裁。
十一、雙方對其他有關事項的約定
本約定書一式兩份，甲乙方各執一份，具有同等法律效力。
甲方：ABC股份有限公司（蓋章）           乙方：××會計師事務所（蓋章）
授權代表：（簽章）                   授權代表：（簽章）（15）
　　二○×二年×月×日                            二○×二年×月×日

推薦：2007年注冊會計師考試網絡輔導，名師授課

輔導科目	精講班			沖刺班		串講班		報名
	主講老師	課時	試聽	課時	試聽	課時	試聽
會計	鄭慶華	40	試聽	20	試聽	6	試聽
審計	范永亮	40	試聽	20	試聽	6	試聽
財務成本管理	田明	40	試聽	20	試聽	6	試聽
經濟法	游文麗	40	試聽	20	試聽	6	試聽
稅法	劉穎	40	試聽	20	試聽	6	試聽

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