2007年注會預測:會計　審計　財管

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三、經典例題考核點分析
（一）簡答題
1．注冊會計師通常依據各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。下表給出了應收賬款的相關認定：

應收賬款的相關認定	審計目標	審計程序
存在		（1） （2）
權利		（1） （2）
完整性		（1） （2）
計價		（1） （2）

要求：
請根據表中給出的應收賬款的相關認定確定審計目標，并針對每一審計目標簡要設計兩項審計程序。（請將答案直接填入答題卷第2頁給定的表格內）（2006年）
【答案】

應收賬款的相關認定	審計目標	審計程序
存在	應收賬款是否存在	（1）向客戶函證 （2）檢查銷售合同、銷售發票和發運憑證
權利	應收賬款是否歸被審計單位所有	（1）檢查銷售合同、銷售發票和發運憑證 （2）以應收賬款明細賬為起點，檢查有關合同，確定是否已經貼現、出售或質押
完整性	應收賬款增減變動記錄是否完整（或所有應當記錄的應收賬款是否均已記錄）	（1）選取發運憑證，追查至銷售發票和銀行存款日記賬、應收賬款明細賬 （2）選取銷售發票，追查至發運憑證和銀行存款日記賬、應收賬款明細賬
計價	應收賬款是否可以收回，計提的壞賬準備是否適當	（1）檢查期后已收回應收賬款情況 （2）分析應收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否適當

2．ABC會計師事務所接受委托，承辦某公司2004年度會計報表審計業務。A和B注冊會計師負責確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關的實質性測試程序。（2005年）
【要求】針對下表列示的各項認定，請代A和B注冊會計師列示出為實現各認定的審計目標應當實施的最常用的實質性測試程序。
表6-6

表6-6

認  定	最常用的實質性程序
外購固定資產所有權認定
存貨存在認定
原材料轉讓業務截止認定
長期債權投資與短期投資分類認定
銷售業務計價認定

【答案】

認  定	最常用的實質性測試程序
外購固定資產所有權認定	檢查購貨合同、購貨發票、保險單、發運憑證、所有權證等
存貨存在認定	從存貨明細賬、存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試存貨明細賬和存貨盤點記錄的正確性。
原材料轉讓業務截止認定	（1）從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有無多記收入。（2）從資產負債表日前后若干天的發票存根追查發運憑證與賬簿記錄，確定已開具發票的貨物是否已發貨，并于同一會計期間確認收入。（或從資產負債表日前后若干天的發運憑證追查至發票與賬簿記錄，確定相關業務收入是否已記入恰當的會計期間。）
長期債權投資與短期投資分類認定	（1）通過查閱債券到期日，計算“一年內到期的長期債權投資”的數額，并據以判斷“一年內到期的長期債權投資”列示于資產負債表上正確性；（2）通過分析債券的收益情況，以及檢查被投資企業經營狀況等資料，注意是否存在為提高流動比率而隨意結轉的現象。
銷售業務計價認定	（1）將所選擇的銷售業務的合計數與應收賬款和銷售發票存根進行比較核對。 （2）銷售發票存根上所列的單價，通常還要與經過批準的商品價目表進行比較核對，其金額小計和合計數也要進行驗算。 （3）發票中列出的商品的規格、數量和顧客代號等，則與發運憑證進行核對。 （4）審核顧客訂單和銷售單中的同類數據。

3.XYZ公司是一家專營商品零售的股份公司。ABC會計師事務所在接受其審計委托后，委派L注冊會計師擔任外勤負責人，并將簽署審計報告。經過審計預備調查，L注冊會計師確定存貨項目為重點審計領域，同時決定根據會計報表認定確定存貨項目的具體審計目標，并選擇相應的具體審計程序以保證審計目標的實現。（2002年）
【要求】
假定下列表格中的具體審計目標已經被L注冊會計師選定，L注冊會計師應當確定的與各具體審計目標最相關的會計報表認定和最恰當的審計程序分別是什么？（根據表后列示的會計報表認定及審計程序，分別選擇一項。并將選擇結果的編號填入答題卷第2頁給定的表格中。對每項會計報表認定和審計程序，可以選擇一次、多次或不選。）
表6-7

財務報表認定	具體審計目標	審計程序
	公司對存貨均擁有所有權
	記錄的存貨數量包括了公司所有的在庫存貨
	已按成本與可變現凈值孰低法調整期末存貨的價值
	存貨成本計算準確
	存貨的主要類別和計價基礎已在會計報表恰當披露

財務報表認定：（1）完整性；（2）存在或發生；（3）表達和披露；（4）權利和義務；（5）估價或分攤。
審計程序：（6）檢查現行銷售價目表；（7）審閱會計報表；（8）在監盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內；（9）選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發票；(10)在監盤存貨時，選擇盤點表內一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫；(11)測試直接人工費用的合理性。
【答案】
答題卷上的表格如下：（具體審計目標下各項是答題卷上已有的）

會計報表認定	具體審計目標	審計程序
（4）	公司對存貨均擁有所有權	（9）
（1）	記錄的存貨數量包括了公司所有的在庫存貨	（8）
（5）	已按成本與可變現凈值孰低法調整期末存貨的價值	（6）
（5）	存貨成本計算準確	（9）
（3）	存貨的主要類別和計價基礎已在會計報表恰當披露	（7）

四、同步強化練習題
（一）單項選擇題
1．在財務報表審計中，管理層對財務報表責任的陳述不恰當的是（  ）。（教材P104，新增內容）
A、選擇適用的會計準則和相關會計制度
B、選擇和運用恰當的會計政策
C、根據企業的具體情況，作出合理的會計估計
D、保證財務報表不存在重大錯報以減輕注冊會計師的責任
2．注冊會計師的計劃審計工作不包括（  ）。（教材P114第1段）
A、在本期審計業務開始時開展的初步業務活動
B、制定總體審計策略
C、了解被審計單位及其環境
D、制定具體審計計劃
3． 有關風險評估程序的表達不正確的是（  ）。（教材P114，新增內容）
A、了解被審計單位及其環境以識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬產余額、列報認定層次的重大錯報風險
B、確定需要特別考慮的重大錯報風險
C、確定僅通過實施實質性程序無法應對的重大錯報風險
D、風險評估程序和控制測試一樣都是每一次財務報表審計時都應當實施的必要程序
4．甲公司將2006年度的主營業務收入列入2005年度的財務報表，則其2005年度財務報表存在錯誤的認定是(  )。（教材P111認定的分類）
A.截止         B.計價或分攤
C.發生            D.完整性
5．管理層對財務報表的下列認定中，注冊會計師通過分析存貨周轉率最有可能證實的是(  )。（教材P111認定的分類）
A.存在           B.權利和義務
C.分類和可理解性   D.計價或分攤
6．被審計單位當年建造完工廠房已投入使用并辦理了固定資產竣工決算手續，但注冊會計師發現在建造廠房的“工程成本”中有多筆職工福利開支費，顯然，被審計單位固定資產報表項目不正確的“認定”是(  )。（教材P111認定的分類）
A.存在       B.完整性
C.計價或分攤   D. 分類和可理解性 
7．注冊會計師應當確認被審計單位的資產是否均按歷史成本入賬，這是為了證實資產的(  )認定。（教材P111認定的分類）
A.存在或發生   B.完整性
C.計價與分攤   D.表達與披露
8．在簽訂審計業務約定書之前，會計師事務所應當對其自身的勝任能力進行評價。評價的內容不包括(  )。（教材P116）
A.執行審計的能力   B.會計師事務所的獨立性
C.保持應有謹慎的能力  D.助理人員的經驗
（二）多項選擇題
1．注冊會計師對財務報表的合法性和公允性發表審計意見，主要是因為（  ）。（教材P103）
A、財務報表使用者往往有著各自的利益，且這種利益與被審計單位管理層的利益大不相同
B、財務報表是財務報表使用者進行經濟決策的重要信息來源，在有些情況下，還是唯一的信息來源
C、絕大多數財務報表使用者都遠離客戶，這種地域的限制導致財務報表使用者不可能接觸到編制財務報表所依據的會計記錄，即使使用者可以獲得會計記錄并對其進行審查，也往往由于時間和成本的限制，而無法對會計記錄作有意義的審
D、由于會計業務的處理及財務報表的編制日趨復雜，財務報表使用者因缺乏會計知識而難以對財務報表的質量作出評估，所以他們要求注冊會計師對財務報表的質量進行鑒證
2．注冊會計師對財務報表審計是對財務報表的（  ）方面發表審計意見。（教材P103第2段）
A、財務報表是否不存在重大錯報
B、財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制
C、財務報表是否反映了管理層的判斷和決策
D、財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量
3．在接受委托前，注冊會計師應當初步了解審計業務環境，注冊會計師在接受委托前應當了解以下審計業務環境（  ）。（教材P113，新增內容）
A、業務約定事項
B、審計對象特征
C、責任方及其環境的相關特征，以及可能對審計業務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項
D、使用的標準、預期使用者的需求
4．注冊會計師承接業務時應符合以下要求（  ）。（教材P113，新增內容）
A、勝任能力、獨立性和應有的關注等職業道德要求
B、使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準
C、注冊會計師能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論
D、注冊會討師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應
5．注冊會計師在下列情形下有必要進行控制測試（  ）。（教材P114，倒數第3段）
A、在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果
B、僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據
C、評估預期控制風險較高
D、實施風險評估程序后評估的重大錯報風險較高
6．注冊會計師對財務報表各大循環完成測試后應做好審計完成階段的工作，主要包括（  ）。（教材P115，第2段）
A、審計期初余額、比較數據、期后事項和或有事項
B、考慮持續經營問題和獲取管理層聲明
C、匯總審計差異，并提請被審計單位調整或披露
D、復核審計工作底稿和財務報表
7．在簽署審計業務約定書前，會計師事務所應當評價自身的專業勝任能力，包括(  )。（教材P116）
A.執行同類審計業務的經驗
B.重要性和審計風險
C.獨立性
D.能否保持應有的職業謹慎
8．會計師事務所在簽署審計業務約定書之前應做的工作有(  )。（教材P116）
A.明確審計業務的性質和范圍
B.了解被審計單位基本情況
C.商定審計收費
D.明確被審計單位應協助的工作
（三）判斷題
1．財務報表審計的目標對注冊會計師的審計工作發揮著導向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發表審計意見。（  ）（教材P103）
2．在財務報表審計中，被審計單位管理層在治理層的監督下對編制財務報表承擔責任，并通過簽署財務報表確認其責任。（  ）（教材P104）
3．在財務報表審計中，注冊會計師的責任是按照中國注冊會計師審計準則的規定對財務報表發表審計意見，并通過簽署審計報告確認其責任。（  ）（教材P105）
4．無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師均應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額，列報實施實質性程序，以獲取充分、適當的審計證據。（  ）（教材P114）
5．風險評估程序和實質性程序是每次財務報表審計都應實施的必要程序，而控制測試則不是。（  ）（教材P114）
6．注冊會計師實施風險評估程序有時就可以發表審計意見提供充分、適當的審計證據，因此注冊會計師無需實施進一步審計程序。（  ）（教材P114）
7．會計師事務所承接任何審計業務，都應與被審計單位簽訂審計業務約定書。（  ）（教材P114）
8．財務報表的審計范圍是指為實現財務報表審計目標，注冊會計師根據審計準則和職業判斷實施的恰當的審計程序的總和。（  ）（教材P106）
（四）簡答題
1．簡述財務報表審計目標。（教材P103）
2．財務報表審計的責任是如何劃分的？（教材P104-105）
3．簡述財務報表審計目標的實現過程。（教材P113-115）
4．會計師事務所在簽署審計業務約定書前，應了解被審計單位哪些基本情況？（教材P116）
5．會計師事務所在承接客戶年報審計業務前應如何評價自身的專業勝任能力？（教材P116）
6．會計師事務所簽署審計業務約定書之前應做哪些工作？（教材P115-116）
7．請根據認定的種類與具體審計目標的內容填列下表：（教材P111-113）

資料類別：	2007年注會《審計》考點詳解[審計目標]
資料格式：	WORD格式
資料來源：	考試吧 (Exam8.com)
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