2007年注會預測:會計　審計　財管

2007年注會1—3章網校講義　4—5章網校講義   6—10章網校講義

　　【考點十二】 審計工作底稿的歸檔（教材P138，重點掌握）
　　1. 審計工作底稿歸檔的期限
　　審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的六十天內。
　　2. 審計工作底稿歸檔的性質
　　如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動：
　　(1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；
　　(2)對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；
　　(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；
　　(4)記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據。
　　3. 審計工作底稿歸檔后的變動
　　(1)修改或增加審計工作底稿時的記錄要求
　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項:
　�、傩薷幕蛟黾訉徲嫻ぷ鞯赘宓臅r間和人員，以及復核的時間和人員；
　�、谛薷幕蛟黾訉徲嫻ぷ鞯赘宓木唧w理由；
　�、坌薷幕蛟黾訉徲嫻ぷ鞯赘鍖�審計結論產生的影響。
　　(2) 不得在規定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿
　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。
　　4. 審計工作底稿的保存期限
　　會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。
 　　三、經典例題考核點分析
　　（一）單項選擇題
　　1．在分析資產負債表項目之間的關系時，最常用的分析性復核方法是(　　　)。（2006年）
　　A．趨勢分析法
　　B．回歸分析法
　　C．比率分析法
　　D．絕對額比較法
　　【答案】C
　　【解析】依據審計準則第1313號“分析程序”，在審計實務中可使用的方法主要有“超勢分析法、比率分析法、合理性測試法和回歸分析法”。其中，超勢分析法主要是通過對比兩期或連續數期的財務或非財務數據，而比率分析法主要是將同一報表內或不同報表間的相關性項目聯系起來，通過計算比率來反映數據之間的關系。本小題討論的是注冊會計師分析資產負債表項目之間的關系，最適合的應當是比率分析法，比如，通過計算速動比率、流動比率，負債權益比等比率關系來分析企業的償債能力和財務結構，故選項C為正確選項。
　　2．以下審計程序中，不屬于分析性復核的是(　　　)。
　　A．根據增值稅申報表估算全年主營業務收入
　　B．分析樣本誤差后，根據抽樣發現的誤差推斷審計對象總體誤差
　　C．將購入的存貨數量與耗用或銷售的存貨數量進行比較
　　D．將關聯方交易與非關聯方交易的價格、毛利率進行對比，判斷關聯方交易的總體合理性
　　【答案】B
　　【解析】分析程序是注冊會計師通過研究不同財務數據之間比及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。在選項A中，注冊會計師通過增值稅申報表內的“銷項稅額”和適用的增值稅稅率匡算出主營業務收入的“數據”，然后將匡算出來的“數據”與利潤表內的主營業務收入“數據”進行比較，從而評價利潤表內的主營業務收入“數據”的總體合理性；在選項C中，存貨的“收發存”三者之間有內在聯動關系，注冊會計師可以通過入庫存貨與出庫存貨的“數據”比較來分析期末存貨和當期主營業務成本的總體合理性；在選項D中，注冊會計師往往通過比較銷售價格和毛利率來發現顯失公允的關聯方交易，如果同一產品銷售給一方的售價大大高于銷售給其他各方的售價就很容易發現該公司存在關聯方交易。但在選項B中，以樣本差異推斷總體誤差不存在“數據”之間有什么內在關系的分析比較，僅僅是一種推算，不屬于分析程序。
　　3．在審計結束或臨近結束時，使用分析性復核對會計報表進行總體復核的目的是(　　　)。（2006年）
　　A．針對自上年以來尚未發生變化的賬戶余額收集證據
　　B．再次測試認為有效的內部控制，評估控制風險
　　C．確定以前尚未識別的異�；蛭搭A期到的關系
　　D．確定實質性分析程序對特定認定的適用性
　　【答案】C
　　【解析】注冊會計師在審計報告階段應對財務報表進行總體性復核，其目的在于發現是否存在異�；蛭搭A期關系，如果存在異�；蛭搭A期關系，注冊會計師必須追加額外的審計程度，以將財務報表審計風險控制在可接受的低水平。
　　4．甲公司2005年度的存貨周轉率為2.7，與2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉率變動趨勢的是(　　　)。（2006年）
　　A．由于主要原材料價格比2004年度下降了10%，甲公司從2005年1月開始將主要原材料的日常儲備量增加了20%。
　　B．甲公司主要產品在2005年度市場需求穩定且盈利，但平均銷售價格與2004年度相比有所下降，并且甲公司預期銷售價格將繼續下降
　　C．甲公司在2005年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數量相當于甲公司月產能的120%，交貨日期為2006年1月1日
　　D．從2005年6月開始，甲公司將部分產品針對主要銷售客戶的營銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式
　　【答案】D
　　【解析】存貨周轉率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標。其計算公式為：存貨周轉率＝（主營業務成本／平均存貨）×100%。依據這一公式，在選項A中，由于甲公司從2005年1月開始增加存貨儲備量，期末存貨增大，存貨周轉率下降；在選項B中，由于銷售價格持續下降會導致甲公司銷售能力下降，期末存貨積壓，存貨周轉率下降；在選項C中，由于2006年1月1日甲公司按照協議需要提交一份巨額訂單的銷售，2005年12月31日前該批存貨投產完工，年末存貨增大，存貨周轉率下降；在選項D中，雖然以2005年6月開始，部產品營銷方式由買斷模式改為代銷模式，但這兩種營銷模式的區別在于買斷模式的委托方按協議價收取受托方代銷的貨款，而代銷模式則是按委托方規定的銷售價格收取受托方代銷的貨款。兩種營銷模式都是在收到受托方代銷清單時才確認主營業務收入和成本，兩種情況下委托方主營業務收入入賬金額可能不同，主營業務成本相同，對存貨周轉率不影響。
　　5．甲公司2005年度的借款規模、存款規模分別與2004年度基本持平，但財務費用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財務費用變動趨勢的是(　　　)。（2006年）
　　A．甲公司于2004年1月初借入3年期的工程項目專門借款10000000元，該工程項目于2005年1月開工建設，預計在2006年6月完工
　　B．甲公司在2005年度以美元結算的貨幣性負債的金額一直大于以美元結算的貨幣性資產的金額。人民幣對美元的匯率在2005年上半年保持穩定，從2005年下半年開始有較大上升
　　C．為了緩解流動資金緊張的壓力，甲公司從2005年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現規模
　　D．根據甲公司與開戶銀行簽訂的存款協議，從2005年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%
　　【答案】D
　　【解析】財務費用是指企業籌集生產經營所需資金而發生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續費等。在選項A中，專項工程借款在2004年度由于未開始購建，其利息支出不能資本化，只能計入當年的財務費用，而在2005年度利息支出應當資本化計入“工程成本”，因此， 2005年的財務費用比2004年度的下降；在選項B中，由于人民幣對美元的匯率上升，美元結算賬戶的凈匯兌損失下降；在選項C中，由于增加了銀行承兌匯票的貼現規模，財務費用有可能下降；在選項D中，由于銀行存款利率上浮會導致利息收入增加，從而直接導致財務費用上升。
　�。ǘ�）多項選擇題
　　1.審計工作底稿的三級復核制度是審計工作遵循獨立審計準則的重要保證。下列各項中，符合三級復核制度要求的有(　　　)。（2003年）
　　A.項目經理對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細復核
　　B.部門經理對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執行以及審計調整事項進行復核
　　C.合伙人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領域及重要審計工作底稿進行復核
　　D.如果部門經理作為審計項目的負責人，則其應一并履行一、二級復核職責，確保三級復核制度得以執行
　　【答案】A、B、C
　　【解析】如果部門經理作為審計項目的負責人，該部門經理復核應視為項目經理的復核，為確保三級復核制度得以執行，事務所應指派能力相當或高于其能力的注冊會計師代為執行部門經理的復核工作。
　　2.在對短期借款實施相關審計程序后，需對所取得的審計證據進行評價。以下有關短期借款審計證據可靠性的論述中，正確的有(　　　)。(2003年)
　　A.從第三方獲取的有關短期借款的證據比直接從Q公司獲得的相關證據更可靠
　　B.短期借款的控制風險為低水平時產生的會計數據比控制風險為高水平時產生的會計數據更為可靠
　　C.短期借款的控制風險為高水平時產生的會計數據比控制風險為低水平時產生的會計數據更為可靠
　　D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據佐證，也不可靠
　　【答案】A、B、D
　　【解析】外部證據一般比內部證據可靠，所以A正確；被審計單位內部控制較好時所提供的內部證據，比內部控制較差時所提供的內部證據可靠，內部控制較好，則控制風險低，所以選項B正確C不正確；不同來源或性質的審計證據相互印證時，審計證據較具可靠性，所以選項D也正確。
　　3.在審計短期借款項目時，應當結合財務費用項目的審計，測試Q公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項審計程序中，與實現上述審計目標相關的有(　　　)。(2003年)
　　A.根據Q公司本期發生的各項短期借款的金額、期限、利率，重新計算利息
　　B.索取Q公司全部付息單并進行匯總后，與Q公司會計記錄進行核對
　　C.根據Q公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測算利息
　　D.運用審計抽樣方法，從Q公司短期借款明細賬抽取若干筆相關經濟業務，測試利息計算是否準確
　　【答案】A、B、C、D
　　【解析】審閱、核對、計算、分析性復核一般都可以用于分析相關項目的整體合理性。
　　（三）判斷題
　　助理人員在檢查期末發生的一筆大額賒銷款時，要求R公司提供由購貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復印件。助理人員在將品名、數量、收貨日期等內容與賬面記錄逐一核對相符后，將獲取的收貨單復印件作為審計證據納入審計工作底稿，并據以確認該筆銷售“未見異�！薄�(　　　)（2003年）
　　【答案】×
　　【解析】注冊會計師應核對原件，而不是復印件。

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