第三章 注冊會計師職業道德規范

　　考情分析

　　本章過去三年的平均分值為2.5分，但最近連續兩年分值為0。這與2007年頒布新的執業準則有很大關系。預計在未來的2到3年時間里，這種狀況仍將繼續維持。在2008年，雖然不能排出考簡答題的可能性，但考核客觀題的可能性相對高些。

　　2008年教材內容變化

　　本章內容2008年沒有值得強調的重大變化。

　　考點精講

　　本章包括兩大部分：一是職業道德的基本原則，具體包括：獨立、客觀、公正；保持專業勝任能力和應有關注；保密；職業行為；技術準則。二是職業道德的具體規定。其中，具體規定中的相關內容為本章的主要部分，也是考試的重點。

　　【考點一】獨立性

　　【關鍵詞】經濟利益、自我評價、關聯關系、外界壓力、收費、不相容職務、人員輪換

　　1．威脅獨立性的情形

　　⑴經濟利益主要表現在：與鑒證客戶存在專業服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益；收費主要來源于某一鑒證客戶；過分擔心失去某項業務；與鑒證客戶存在密切的經營關系；對鑒證業務采取或有收費的方式；可能與鑒證客戶發生雇傭關系。

　　⑵自我評價主要表現在：鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其它關鍵人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業務對象的其它服務；為鑒證客戶編制屬于鑒證業務對象的數據或其它記錄；

　　 ⑶關聯關系主要表現在：與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其它關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工；事務所的前高級管理人員是鑒證客戶的董事、經理、其它關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工；會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；接受鑒證客戶或其董事、經理、其它關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

　　 ⑷外界壓力主要表現在：在重大會計、審計問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關單位或個人不恰當的干預；受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。

　　 2．特定情形下對獨立性原則的運用

　　 會計師事務所和注冊會計師應從多方面考慮并維護的獨立性，并著重從以下方面防范對獨立性的威脅：

　　 ⑴經濟利益；

　　⑵貸款和擔保；

　　 ⑶與鑒證客戶存在密切的經營關系；

　　⑷家庭和個人關系；

　　⑸與鑒證客戶發生雇傭關系；

　　⑹最近曾在鑒證客戶中工作；

　　⑺作為鑒證客戶的經理或董事；

　　⑻高級職員與鑒證客戶之間的長期聯系；

　　⑼向鑒證客戶提供非鑒證業務。

　　從教材的具體內容來看，“特定情形下對獨立性原則的運用”這個部分遠比“威脅獨立性的情形”接近目前的命題風格。建議考生對與特定情形的內容進行仔細研讀、琢磨，關鍵是要提高針對具體問題判斷會計師事務所和注冊會計師是否違反職業道德的能力。

　　【例題】（簡答題）ABC會計師事務所接受委托，承辦V商業銀行2007年度會計報表審計業務，并于2007年底與V商業銀行簽訂了審計業務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該項目負責人。假定存在以下情況：

　　 ⑴V商業銀行以2007年度經營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數額的審計費用，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優惠。ABC會計師事務所同意了V商業銀行的要求，并與之簽訂了補充協議。

　　 ⑵A注冊會計師持有A商業銀行的股票100股，市值約600元。由于數額較小，A注冊會計師未將該股票出售，也未予回避。

　　 ⑶B注冊會計師的妹妹在V商業銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。B注冊會計師未予回避。

　　 ⑷由于計算機專家李先生曾在V商業銀行信息部工作，且參與了其現行計算機信息系統的設計，ABC會計師事務所特聘李先生協助測試V商業銀行的計算機信息系統。

　　 要求：針對各種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定，并判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定，簡要說明理由。

　　【答案】

　　 ⑴ABC會計師事務所違反了職業道德規范中有關獨立性的規定。ABC會計師事務所降低審計收費是以從V商業銀行取得低息按揭貸款為前提的，這就構成了審計收費以外的其他“直接經濟利益”。

　　 ⑵A、B注冊會計師違反了職業道德規范中有關獨立性的規定。雖然A注冊會計師所持有的V商業銀行的股票金額不大，但屬于“直接經濟利益”。

　　 ⑶A、B注冊會計師從關聯關系方面違反了職業道德規范中有關獨立性的規定。B注冊會計師是審計項目的負責人之一，其妹妹屬于關系密切的家庭成員，且在被審計單位從事著能夠對鑒證業務造成重大直接影響的財務工作。

　　 ⑷ABC會計師事務所違反了職業道德規范中有關獨立性的規定。李先生受聘作為審計小組的專家，測試由他自己設計的計算機信息系統，屬于自我評價。由于審計小組的專家也應遵守職業道德，故此違反了獨立性的要求。

　　推薦：注會考試第二階段重點難點、經典答疑、例題講

　　　　　2008年注冊會計師考試各科目模擬試題匯總