【考點三】保密
【關鍵詞】商業機密，保密義務的豁免
1.注冊會計師應當執業過程中獲知的客戶的信息保密，這一責任不因業務約定的終止而終止；
2.注冊會計師應當采取措施，確保業務助理人員和專家遵守保密原則；
3.注冊會計師不得利用在執業過程獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當的利益；
4.保密義務的豁免：注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息：
(1)取得客戶授權；
(2)根據法規要求為法律訴訟準備材料或提供證據;
(3)向監管機構報告發現的違法行為；
(4)接受同業復核以及注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查。
【例題】（判斷題）注冊會計師W于2002年至2005年期間在B會計師事務所執業，在執業期間，多次作為項目經理執行C公司的年度財務報表審計業務。2005年，W離開B事務所轉入C公司的競爭對手V公司從事財務工作。2008年3月，在C公司與V公司的一起訴訟中，W主動要求作為證人并出示其三年前在審計C公司期間登記的審計工作底稿的復印件，以證實C公司早在8年前已有欺詐V公司的行為。C公司的律師認為W違反了注冊會計師對客戶的保密義務，法院不應采信W提供的證據。（ ）
【答案】√
【解析】保密是無止境的，除非得到客戶的許可、事務所的同意或接受法院的指令，W不應因為已停止執業而“主動”透露以前客戶的信息。
【例題】（判斷題）ABC會計師事務所與V商業銀行信貸評審部進行業務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關審計收費由雙方各按50％比例分配。（ ）
【答案】ABC會計師事務所違反了職業道德規范中有關保密和業務承攬的規定。事務所與銀行合作審計客戶，將不可避免地將客戶的商業機密泄漏給銀行。
【考點四】收費與傭金
【關鍵詞】收費標準，計時收費，降低收費，或有收費，傭金
1.收費標準
在確定審計收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業服務的價值：
(1)專業服務所需的知識和技能；
(2)所需專業人員的水平和經驗；
(3)每一專業人員提供服務所需的時間；
(4)提供專業服務所需承擔的責任。
專業收費通常以每一專業人員適當的小時費率或日費率為計算基礎；專業服務的收費依據、收費標準及收費結算方式應在審計業務約定書中予以明確；
2．降低收費
如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其它會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保：
(1)在提供專業服務時工作質量不會受到損害，保持應有的執業謹慎，遵守執業準則和質量控制程序；
(2)客戶了解專業服務的范圍和收費基礎。
3．或有收費
除法規（法院或其他公共機構）允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證范圍，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現特定目標為條件；
4．支付傭金
會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產品或服務而收取傭金。
【例題】（2005年簡答題局部）X公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，由于其業務的性質和經營規模發生重大變化，ABC會計師事務所正在考慮是否繼續接受委托以及審計收費等問題。
請簡要回答：在重新商定審計收費時，ABC會計師事務所應當主要考慮哪些因素以反映提供審計服務的價值？
【答案】商定審計收費時，會計師事務所應考慮以下因素：審計服務所需的知識和技能、所需專業人員的水平和經驗、每一專業人員提供服務所需的時間、提供審計服務所需承擔的責任。
【考點五】不相容職務
【關鍵詞】兼職，獨立性
1.在向客戶提供審計業務的同時，“資產評估業務”是被明令禁止的服務，同時，“代編財務報表”和“在客戶兼任關鍵職務”均不允許。其它各種情形均需要根據具體情況進行具體判斷；
2.資產評估業務、代編會計報表、在客戶兼任關鍵職務、內審業務、ＩＴ服務、法律服務、管理咨詢、為客戶設計內部控制等業務都可能影響審計的獨立性，應謹慎對待。
【例題】（多項選擇題）Ｔ會計師事務所正在考慮承接Ｍ、Ｎ、Ｌ、Ｋ四家公司的2007年度財務報表的審計業務。由于在2007年度與這些公司有過各種各樣的業務聯系，Ｔ事務所不得不考慮這些業務連續是否構成審計業務的不相容工作。以下是Ｔ所與這四家公司的業務往來情況，你認為導致Ｔ所不能承接相應客戶審計業務的情況是（ ）。
A. 接受委托，派甲注冊會計師為Ｍ公司設計材料收發業務的規章管理制度
B. 接受委托，指派乙注冊會計師在Ｎ上市公司擔任獨立董事
C. 接受委托，指派丙注冊會計師對Ｌ上市公司投資方投入的機械設備進行了評估
D. 接受委托，派具有IT從業背景的丁注冊會計師為Ｋ公司購買并安裝了財務軟件
【答案】BC
【解析】A：內部控制不屬于審計內容，注冊會計師無需再審計報告中對內部控制發表意見，因此，只要甲不參加Ｍ公司的審計業務，就不影響Ｔ事務所的獨立性；B、C屬于明文規定的與審計不相容的工作；D：與A類似，只要丁不參加Ｋ公司的審計業務，不影響Ｔ事務所審計的獨立性。
【考點六】與任前任溝通
【關鍵詞】前任注冊會計師、后任注冊會計師，查閱工作底稿，三方會談
1.所謂前任注冊會計師，是指包括以下三種情形在內的注冊會計計師：
(1)對最近的財務期間的財務報表出具了審計報告的會計師事務所；
(2)接受委托，但未完成審計工作，已經或可能與委托人解除業務約定的會計師事務所；
(3)客戶委托注冊會計師對已審財務報表進行審計，則先前已發表審計意見的注冊會計師為前任，進行重新審計的注冊會計師為后任注冊會計師。
2.溝通適用的業務范圍
前后任注冊會計師的溝通，僅限于審計業務，因為審計業務提供的保證程度較高，而且屬于連續業務。非連續業務，如盈利預測審核、會計報表審閱等，不包括在內。
3.接受委托前的溝通
接受委托前，后任應向前任詢問以下內容：是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題；前任注冊會計師與客戶管理層在重大會計、審計問題上存在的意見分歧；前任注冊會計師曾與被審計單位的治理層溝通過的關于管理層舞弊、違反法規行為以及內部控制重大缺陷等問題；、前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。
4.接受委托后的溝通
接受委托后，如需查閱前任注冊會計師的工作底稿，必須取得被審計單位的同意；如發前人所審計的財務報表中存在重大問題，應當提請審計客戶通知前任并由審計客戶安排三方會談。
【例題】（多項選擇題）A會計師事務所洽談的以下審計業務中，必須在接受業務委托前與B會計師事務所進行溝通的是（ ）。
A. 甲公司擬聘請A會計師事務所審計其2007年度會計報表。B會計師事務所審計了甲公司2007年前半年度會計報表，出具了標準無保留意見的審計報告
B. 乙公司擬聘請A會計師事務所重新審計其2007年度會計報表。此前，B會計師事務所，審計了乙公司2007年度會計報表，出具了標準無保留意見的審計報告
C. 丙公司擬聘請A會計師事務所審計其2007年度會計報表。此前曾有意委托B會計師事務所審計，但B會計師事務所在初步了解情況后未接受委托。C會計師事務所審計丙公司2002年度會計報表，出具了保留意見的審計報告
D. 丁公司擬聘請A會計師事務所審計其2007年度會計報表。丁公司于2007年初設立，B事務所承辦了其驗資業務
【答案】ABD
【解析】選項A、B中的B會計師事務所確實屬于準則規定的“前任”，A事務所應按規定與之溝通。前后任溝通主要針對審計業務，驗資業務屬于審計業務，D是應選的。
【考點七】廣告、業務招攬和宣傳
【關鍵詞】宣傳能力、招攬業務
1.業務招攬
會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳；會計師事務所和注冊會計師不得采取強迫、欺詐、利誘、騷擾等方式招攬業務等；會計師事務所和注冊會計師在招攬業務時，不得有以下行為：暗示有能力影響法院、監管機構或類似機構及其官員；做出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；與其它注冊會計師進行比較；不恰當地聲明自己是某一特定；領域的專家；做出其它欺騙性的或可能導致誤解的聲明。
2.廣告宣傳
會計師事務所和注冊會計師進行宣傳時，應注意：不得利用政府委托或特別獎勵謀取不正當利益；不得做含有對所列事務所和注冊會計師的推崇性廣告；不得抬高自己及其會計師事務所；要求客戶、員工參加相關的研討、培訓等活動時，不能邀請其他人員，除非他們主要要求參加；可以將印制的和含有技術信息、標有事務所名稱、內容真實客觀的手冊或文件向客戶發放，但不得向其他人員發放，除非他們主動索取。在發布招聘人員的信息時，不得含有任何抬高本事務所的成分，不得暗示其服務優于其他事務所。不得在信紙、電話簿等載體上含有自我標榜的措辭。注冊會計師可以在名片上印有姓名、專業資格、職務及其會計師事務所的地址和標識等，但不得印有社會職務、專家稱謂及所獲榮譽等。
【例題】（判斷題）ABC會計師事務所將其簡介委托V商業銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內容真實、客觀。（ ）
【答案】×
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