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　　第七章　審計證據與審計工作底稿

　　一、 審計證據

　　審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。

　　(一)　審計證據類別

　　1、財務報表依據的會計記錄中含有的信息

　　財務報表依據的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉賬記錄、發票、合同、總賬、明細賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調整，以及支持成本分配、計算、調節和披露的手工計算表和電子數據表。

　　2、可用作審計證據的其他信息

　　(1)注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數據等;

　　(2)通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據等;

　　(3)自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等

　　(二)審計證據的特征

　　1.審計證據的充分性

　　審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。

　　2.審計證據的適當性

　　審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報(包括披露)的相關認定，或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。其中，

　　(1)在確定審計證據的相關性時，注冊會計師應當考慮：

　　①特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關。

　　②針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。

　　③只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。

　　(2)注冊會計師在判斷審計證據的可靠性時，通常會考慮下列原則：

　　①從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。

　　②內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。

　　③直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。

　　④以文件、記錄形式(無論是紙質、電子或其他介質)存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。

　　⑤從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠。