(六) 審計工作底稿的歸檔

　　1. 審計工作底稿歸檔的期限

　　審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的六十天內。

　　2. 審計工作底稿歸檔的性質

　　如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動：

　　(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;

　　(2)對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引;

　　(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可;

　　(4)記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據。

　　3. 審計工作底稿歸檔后的變動

　　(1)修改或增加審計工作底稿時的記錄要求

　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項:

　　①修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員;

　　②修改或增加審計工作底稿的具體理由;

　　③修改或增加審計工作底稿對審計結論產生的影響。

　　(2) 不得在規定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿

　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。

　　4. 審計工作底稿的保存期限

　　會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。

　　5、審計報告日后對審計底稿的變動

　　在審計報告日后，如果發現例外情況要求注冊會計師實施新的或者追加的審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論，注冊會計師應當記錄：

　　(1)遇到的例外情況

　　(2)實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據以及得出的結論

　　(3)對審計工作底稿做出變動及其復核的時間和人員

　　發現例外情況對審計工作底稿做出的變動可能會發生在歸整工作結束前。在這種情況下，無論是否出具新的審計報告，原審計工作底稿中的內容均構成了原審計報告的支持性證據。