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　　第3章 練習

　　本章考情分析：08年本章出了一個簡答題，08年以前連續多年沒有出題。在2009年的學習中，本章屬于相對不太重要的章節，重點注意客觀題目，也可能作為簡答題中的一小問。

　　學習建議：以記憶為主，僅針對老師提到的內容進行記憶即可，不宜投入太多時間。

　　第一節 注冊會計師的法律環境

　　知識點1：注冊會計師的法律環境

　　一、注冊會計師法律責任的依據

　　應有的職業謹慎，指的是注冊會計師應當具備足夠的專業知識和業務能力，按照執業準則的要求執業。

　　經營失敗(business failure)，是指企業由于經濟或經營條件的變化(如經濟衰退、不當的管理決策或出現意料之外的行業競爭等)而無法滿足投資者的預期。

　　審計失敗(audit failure)，則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發表了錯誤的審計意見。

　　經營失敗≠審計失敗

　　審計風險(audit risk)，是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。

　　如果注冊會計師在審計過程中沒有盡到應有的職業謹慎，就屬于審計失敗。

　　二、注冊會計師法律責任逐步拓展的社會原因和表現形式(可以不看)

　　三、對注冊會計師責任的認定

　　(一)違約

　　所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應負擔違約責任。比如，會計師事務所在商定的時期內，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協議等。

　　(二)過失

　　所謂過失，是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹慎為標準的。當過失給他人造成損害時，注冊會計師應負過失責任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失兩種。

　　1.普通過失。普通過失(也有的稱“一般過失”)通常是指沒有保持職業上應有的合理的謹慎。對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業準則的要求。

　　2.重大過失。重大過失是指連起碼的職業謹慎都不保持，對業務或事務不加考慮，滿不在乎;對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業準則或沒有按專業準則的基本要求執行審計。

　　(三)欺詐

　　欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區別之一。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。

　　四、注冊會計師承擔法律責任的種類

　　民事、行政和刑事責任