3.評價樣本結果

　　(二)審計工作底稿基本要素(教材P268)

　　1.審計工作底稿的標題

　　審計工作底稿的標題包括被審計單位名稱、審計項目名稱以及資產負債表日或底稿涵蓋的會計期間(如果與交易相關)。

　　2.審計過程記錄

　　(1)記錄特定項目或事項的識別特征

　　識別特征是指被測試的項目或事項表現出的征象或標志。

　　例如：

　�、僭趯Ρ粚徲媶挝簧�成的訂購單進行細節測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征;

　�、趯τ谛枰�選取或復核既定總體內一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可能會以實施審計程序的范圍作為識別特征;

　�、蹖τ谛枰�系統化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本;

　�、軐τ谛枰�詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征;

　　⑤對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。

　　【例題5·單選題】根據審計準則的規定，在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是(　　)。

　　A.對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征

　　B.對需要選取既定總體內一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征

　　C.對運用系統抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征

　　D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征

　　【答案】B

　　【解析】在選項A中，應以“訂購單的日期或編號”作為測試訂單的識別特征;在選項B中，應以“實施審計程序的范圍”作為識別特征，即以“該金額以上的所有項目”作為識別特征;在選項C中，應以“樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔”作為主要識別特征;在選項D中，應以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。

　　(2)重大事項和重大事項概要(見底稿索引號：EI舉例)

　　注冊會計師應當根據具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：

　　①引起特別風險的事項;

　�、趯嵤�審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施;

　　③導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;

　�、軐е鲁鼍叻菢藴蕦徲媹蟾娴氖马棥�

　　重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或對其他支持性審計工作底稿的交叉索引。