重大事項概要匯總表

　　(一)引起特別風險的事項

　　(二)實施審計程序的結果

　　1.修正以前對重大錯報風險的評估和對針對這些風險擬采取的對應措施

　　2.未更正錯報匯總

　　(三)導致難以實施必要的審計程序的情形

　　【例題6·多選題】在編制重大事項概要時，下列內容中屬于重大事項的有(　　)。

　　A.重大關聯方交易

　　B.異常或超出正常經營過程的重大交易

　　C.導致A注冊會計師難以實施必要審計程序的情形

　　D.導致A注冊會計師出具非標準審計報告的事項

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考查的是對審計工作底稿記錄的“重大事項”的判斷。“重大事項”通常包括：(1)引起特別風險的事項;(2)實施鑒證程序的結果，該結果表明鑒證對象信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施;(3)導致注冊會計師難以實施必要程序的情形;(4)導致提出非無保留結論的事項。上述選項A和B的情形屬于“引起特別風險的事項”，選項C和D亦正確。

　　(3)記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況

　　如果注冊會計師識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，則應當記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

　　包括但不限于：

　　①注冊會計師針對該信息執行的審計程序;

　　②項目組成員對某事項的職業判斷不同而向專業技術部門的咨詢情況;

　　③項目組成員和被咨詢人員不同意見(如項目組與專業技術部門的不同意見)的解決情況。

　　二、審計工作底稿的基本要素(教材P268)

　　3.審計結論

　　(1)注冊會計師需要根據所執行審計程序及獲取的審計證據得出結論，并以此作為對財務報表發表審計意見的基礎。

　　(2)在記錄審計結論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據是否足以支持所得出并記錄的審計結論。

　　4.審計標識及其說明

　　審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應說明其含義，并保持前后一致。

　　5.索引號及編號

　　通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關系。

　　6.編制者姓名及編制日期和復核者姓名及復核日期

　　(1)在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師應當記錄：審計工作的執行人員及完成該項審計工作的日期;審計工作的復核人員及復核的日期和范圍。

　　(2)在需要項目質量控制復核的情況下，還需要注明項目質量控制復核人員及日期。

　　(3)通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執行審計工作的人員和復核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復核的日期。