第三節(jié) 控制測試

　　一、控制測試的含義和要求(教材340)

　　(一)了解內(nèi)部控制與控制測試(重點(diǎn)理解和掌握)

　　1.了解內(nèi)部控制(教材P298)

　　(1)注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。

　　(2)評價控制的設(shè)計是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。

　　(3)控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計單位正在使用。

　　(4)設(shè)計不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計。

　　(5)如果控制設(shè)計不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。

　　2.控制測試(教材P340)

　　(1)控制測試指的是測試控制運(yùn)行的有效性。

　　(2)控制測試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報的有效性而實(shí)施的測試。注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇為相關(guān)認(rèn)定提供證據(jù)的控制進(jìn)行測試。

　　(二)獲取關(guān)于控制運(yùn)行有效的證據(jù)(教材P341，請重點(diǎn)理解和掌握)

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制運(yùn)行有效證據(jù)：

　　1.控制在所審計期間的不同時點(diǎn)是如何運(yùn)行的;

　　2.控制是否得到一貫執(zhí)行;

　　3.控制由誰執(zhí)行;

　　4.控制以何種方式運(yùn)行(如人工控制或自動化控制)。

　　(三)控制測試的要求

　　1.兩種情形

　　當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：

　　(1)在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;

　　(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　2.預(yù)期控制運(yùn)行有效時應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試

　　如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，就控制在相關(guān)期間或時點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　3.出于成本效益的考慮

　　出于成本效益的考慮，注冊會計師可能預(yù)期，如果相關(guān)控制在不同時點(diǎn)都得到了一貫執(zhí)行，與該項(xiàng)控制有關(guān)的財務(wù)報表認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性就不會很大，也就不需要實(shí)施很多的實(shí)質(zhì)性程序。因此，只有認(rèn)為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次的重大錯報，注冊會計師才有必要對控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測試。

　　4.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試

　　如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。

　　5.信息系統(tǒng)更新或變更時

　　被審計單位在所審計期間內(nèi)可能由于技術(shù)更新或組織管理變更而更換了信息系統(tǒng)，從而導(dǎo)致在不同時期使用了不同的控制。如果被審計單位在所審計期間內(nèi)的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不同時期控制運(yùn)行的有效性。

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