第三節 控制測試

　　一、控制測試的含義和要求(教材340)

　　(一)了解內部控制與控制測試(重點理解和掌握)

　　1.了解內部控制(教材P298)

　　(1)注冊會計師在了解內部控制時，應當評價控制的設計，并確定其是否得到執行。

　　(2)評價控制的設計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發現并糾正重大錯報。

　　(3)控制得到執行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。

　　(4)設計不當的控制可能表明內部控制存在重大缺陷，注冊會計師在確定是否考慮控制得到執行時，應當首先考慮控制的設計。

　　(5)如果控制設計不當，不需要再考慮控制是否得到執行。

　　2.控制測試(教材P340)

　　(1)控制測試指的是測試控制運行的有效性。

　　(2)控制測試是為了獲取關于控制防止或發現并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試。注冊會計師應當選擇為相關認定提供證據的控制進行測試。

　　(二)獲取關于控制運行有效的證據(教材P341，請重點理解和掌握)

　　注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制運行有效證據：

　　1.控制在所審計期間的不同時點是如何運行的;

　　2.控制是否得到一貫執行;

　　3.控制由誰執行;

　　4.控制以何種方式運行(如人工控制或自動化控制)。

　　(三)控制測試的要求

　　1.兩種情形

　　當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：

　　(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的;

　　(2)僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據。

　　2.預期控制運行有效時應當實施控制測試

　　如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試，就控制在相關期間或時點的運行有效性獲取充分、適當的審計證據。

　　3.出于成本效益的考慮

　　出于成本效益的考慮，注冊會計師可能預期，如果相關控制在不同時點都得到了一貫執行，與該項控制有關的財務報表認定發生重大錯報的可能性就不會很大，也就不需要實施很多的實質性程序。因此，只有認為控制設計合理、能夠防止或發現和糾正認定層次的重大錯報，注冊會計師才有必要對控制運行的有效性實施測試。

　　4.僅實施實質性程序獲取的審計證據無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平應當實施控制測試

　　如果認為僅實施實質性程序獲取的審計證據無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當實施相關的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據。

　　5.信息系統更新或變更時

　　被審計單位在所審計期間內可能由于技術更新或組織管理變更而更換了信息系統，從而導致在不同時期使用了不同的控制。如果被審計單位在所審計期間內的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應當考慮不同時期控制運行的有效性。

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