(三)如何考慮以前審計獲取的審計證據

　　1.當控制在本期發生變化時注冊會計師的做法(請依據教材P346倒數第3段)

　　如果控制在本期發生變化，注冊會計師應當考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據是否與本期審計相關。

　　例如，如果系統的變化僅僅使被審計單位從中獲取新的報告，這種變化通常不影響以前審計所獲取證據的相關性;如果系統的變化引起數據累積或計算發生改變，這種變化可能影響以前審計所獲取證據的相關性。如果擬信賴的控制自上次測試后已發生變化，注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制的運行有效性。

　　2.當控制在本期未發生變化時注冊會計師的做法(請依據教材P346倒數第2段)

　　如果擬信賴的控制自上次測試后未發生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但兩次測試的時間間隔不得超過兩年。

　　3.在確定利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據是否適當以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計師應當考慮的因素或情況包括：

　　(1)內部控制其他要素的有效性，包括控制環境、對控制的監督以及被審計單位的風險評估過程。例如，當被審計單位控制環境薄弱或對控制的監督薄弱時，注冊會計師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據。

　　(2)控制特征(人工控制還是自動化控制)產生的風險。當相關控制中人工控制的成分較大時，考慮到人工控制一般穩定性較差，注冊會計師可能決定在本期審計中繼續測試該控制的運行有效性。

　　(3)信息技術一般控制的有效性。當信息技術一般控制薄弱時，注冊會計師可能更少地依賴以前審計獲取的審計證據。

　　(4)控制設計及其運行的有效性，包括在以前審計中測試控制運行有效性時發現的控制運行偏差的性質和程度。例如，當所審計期間發生了對控制運行產生重大影響的人事變動時，注冊會計師可能決定在本期審計中不依賴以前審計獲取的審計證據。

　　(5)由于環境發生變化而特定控制缺乏相應變化導致的風險。當環境的變化表明需要對控制做出相應的變動，但控制卻沒有做出相應變動時，注冊會計師應當充分意識到控制不再有效，從而導致本期財務報表發生重大錯報的可能，此時不應再依賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據。

　　(6)重大錯報的風險和對控制的擬信賴程度。如果重大錯報風險較大或對控制的擬信賴程度較高，注冊會計師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據。

　　如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據，注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數量的控制，測試其運行有效性;不應將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進行任何測試。這主要是為了盡量降低審計風險，畢竟注冊會計師可能難以充分識別以前審計中測試過的控制在本期是否發生變化。此外，在每一次審計中選取足夠數量的部分控制進行測試，除了能夠提供這些以前審計中測試過的控制在當期運行有效性的審計證據外，還可提供控制環境持續有效性的旁證，從而有助于注冊會計師判斷其信賴以前審計獲取的審計證據是否恰當。

　　4.不得依賴以前審計所獲取證據的情形。鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據。因此，如果確定評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，并擬信賴旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師不應依賴以前審計獲取的審計證據，而應在本期審計中測試這些控制的運行有效性。也就是說，如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么所有關于該控制運行有效性的審計證據必須來自當年的控制測試。相應地，注冊會計師應當在每次審計中都測試這類控制。

　　教材圖14-1 概括了注冊會計師是否需要在本期測試某項控制的決策過程。

　　考試吧推薦：2011年度注冊會計師考試學習計劃表

　　2011年注冊會計師考試預習講義匯總

　　2011注冊會計師考試《審計》預習講義匯總