二、控制測試的性質(教材P342)

　　(一)控制測試的性質的含義(教材P342)

　　1.控制測試的性質是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。

　　2.計劃從控制測試中獲取的保證水平是決定控制測試性質的主要因素之一。注冊會計師應當選擇適當類型的審計程序以獲取有關控制運行有效性的保證。計劃的保證水平越高，對有關控制運行有效性的審計證據的可靠性要求越高。當擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質性程序獲取的審計證據無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平時，注冊會計師應當獲取有關控制運行有效性的更高的保證水平。

　　(二)確定控制測試的性質時的要求(教材P343)

　　1.考慮特定控制的性質

　　注冊會計師應當根據特定控制的性質選擇所需實施審計程序的類型。

　　例如，某些控制可能存在反映控制運行有效性的文件記錄，在這種情況下，注冊會計師可以檢查這些文件記錄以獲取控制運行有效的審計證據;

　　某些控制可能不存在文件記錄(如一項自動化的控制活動)，或文件記錄與能否證實控制運行有效性不相關，注冊會計師應當考慮實施檢查以外的其他審計程序(如詢問和觀察)或借助計算機輔助審計技術，以獲取有關控制運行有效性的審計證據。

　　2.考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制

　　在設計控制測試時，注冊會計師不僅應當考慮與認定直接相關的控制，還應當考慮這些控制所依賴的與認定間接相關的控制，以獲取支持控制運行有效性的審計證據。

　　3.如何對一項自動化的應用控制實施控制測試

　　對于一項自動化的應用控制，由于信息技術處理過程的內在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執行的審計證據和信息技術一般控制(特別是對系統變動的控制)運行有效性的審計證據，作為支持該項控制在相關期間運行有效性的重要審計證據。

　　(三)實施控制測試時對雙重目的的實現(教材P344)

　　1.控制測試的目的是評價控制是否有效運行;

　　2.細節測試的目的是發現認定層次的重大錯報。

　　3.注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的。例如，注冊會計師通過檢查某筆交易的發票可以確定其是否經過適當的授權，也可以獲取關于該交易的金額、發生時間等細節證據。當然，如果擬實施雙重目的測試，注冊會計師應當仔細設計和評價測試程序。

　　(四)實施實質性程序的結果對控制測試結果的影響(教材P344，請重點理解和掌握)

　　1.如果通過實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的。

　　2.但如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮。

　　3.注冊會計師應當考慮實施實質性程序發現的錯報對評價相關控制運行有效性的影響(如降低對相關控制的信賴程度、調整實質性程序的性質、擴大實質性程序的范圍等)。

　　4.如果實施實質性程序發現被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。

　　三、控制測試的時間(教材P344)

　　(一)如何考慮期中審計證據(請依據教材P345第2段)

　　如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，并擬利用該證據，注冊會計師應當實施下列審計程序：

　　(1)獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據;

　　(2)確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據。

　　(二)注冊會計師針對期中證據以外的、剩余期間的補充證據應當考慮下列因素：

　　1.評估的認定層次重大錯報風險的重大程度。評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多。

　　2.在期中測試的特定控制。例如，對自動化運行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效性的審計證據。

　　3.在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據的程度。如果注冊會計師在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據。

　　4.剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多。

　　5.在信賴控制的基礎上擬減少進一步實質性程序的范圍。注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎上擬減少進一步實質性程序的范圍就越大。在這種情況下，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多。

　　6.控制環境。在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環境越薄弱(或把握程度越低)，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多。

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