四、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)

　　(一)函證實(shí)施過程的控制

　　當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：

　　1.將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì);

　　2.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì);

　　3.在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函;

　　4.詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會(huì)計(jì)師直接發(fā)出;

　　5.將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄;

　　6.將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。

　　(二)以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理

　　被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函確實(shí)能讓注冊會(huì)計(jì)師及時(shí)得到回函信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的真實(shí)身份，因此，如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。

　　另外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿。如果口頭答復(fù)中的信息很重要，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書面確認(rèn)文件。

　　(三)積極式函證未收到回函時(shí)的處理

　　如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　(四)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素

　　如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能提供財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序。在評(píng)價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　1.函證和替代審計(jì)程序的可靠性;

　　2.不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額;

　　3.實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　總之，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施審計(jì)程序，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(五)評(píng)價(jià)函證的可靠性

　　函證所獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性主要取決于注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)詢證函、實(shí)施函證程序和評(píng)價(jià)函證結(jié)果等程序的適當(dāng)性。

　　注意：

　　第一，如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。

　　第二，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)選擇函證的方式，謹(jǐn)慎分析和評(píng)價(jià)函證結(jié)果。

　　(六)對(duì)不符事項(xiàng)的處理

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。

　　如果發(fā)現(xiàn)了不符事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先提請被審計(jì)單位查明原因，并作進(jìn)一步分析和核實(shí)。不符事項(xiàng)的原因可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為。

　　【例題4·多選題】下列項(xiàng)目中，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況可能實(shí)施函證程序的有(　)。

　　A.其他應(yīng)收款　　　　B.或有事項(xiàng)

　　C.固定資產(chǎn)　　　　　D.交易性金融資產(chǎn)

　　『正確答案』ABD

　　【例題5·多選題】下列有關(guān)函證的提法中，不恰當(dāng)?shù)挠?　)。

　　A.注冊會(huì)計(jì)師通過向存貨的代管人函證，能夠?yàn)榇尕浀拇嬖凇��?quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供證據(jù)

　　B.函證只適用于賬戶余額及其組成部分，并不適用于具體交易的細(xì)節(jié)

　　C.在積極的函證方式下，注冊會(huì)計(jì)師只有收到回函，才能認(rèn)為其為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供了證據(jù)

　　D.注冊會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為有跡象表明收回的詢證函不可靠，則應(yīng)將其視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)

　　『正確答案』BD

　　2011注冊會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

　　2011注冊會(huì)計(jì)師考試大綱匯總(專業(yè)階段+綜合階段)

　　2011年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》隨章練習(xí)匯總

　　考生必讀：2011年注冊會(huì)計(jì)師考試高分技巧匯總