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　　第四節　非標準審計報告

　　一、審計報告的強調事項段

　　(一)強調事項段的含義

　　審計報告的強調事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。

　　強調事項應當同時符合下列條件：

　　1.可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在財務報表中做出充分披露(具有不確定性的事項)。

　　2.不影響注冊會計師發表的審計意見。

　　(二)增加強調事項段的情形

　　1.對持續經營能力產生重大疑慮。當存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發表的審計意見時，注冊會計師應當在審計意見段之后增加強調事項段對此予以強調。

　　2.重大不確定事項。當存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項(持續經營問題除外)、但不影響已發表的審計意見時，注冊會計師應當考慮在審計意見段之后增加強調事項段，對此予以強調。

　　3.其他審計規定增加強調事項段的情形。除上述兩種情形以及其他審計準則規定的增加強調事項段的情形外，注冊會計師不應在審計報告的審計意見段之后增加強調事項段或任何解釋性段落，以免財務報表使用者產生誤解。

　　有關增加強調事項段的其他審計準則包括：

　　《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續經營》第三十五條第二款規定，如果認為管理層選用的其他編制基礎是適當的，且財務報表已做出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注管理層選用的其他編制基礎。

　　《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》第十七條規定，如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當根據具體情況實施必要的審計程序，復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。新審計報告應增加強調事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。

　　《中國注冊會計師審計準則第1511號——比較數據》第十條規定，當以前針對上期財務報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調事項段提及這一情況。

　　另外，《中國注冊會計師審計準則第1511號——比較數據》第十一條規定，注冊會計師在對本期財務報表進行審計時，可能注意到影響上期財務報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告。如果上期財務報表未經更正，也未重新出具審計報告，但比較數據已在財務報表中恰當重述和充分披露，注冊會計師可以在審計報告中增加強調事項段，說明這一情況。

　　《中國注冊會計師審計準則第1521號——含有已審計財務報表的文件中的其他信息》第十三條第一款規定，如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加強調事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。

　　注意：

　　由于增加強調事項段是為了提醒財務報表使用者關注某些事項，并不影響注冊會計師的審計意見，為了使財務報表使用者明確這一點，注冊會計師應當在強調事項段中指明，該段內容僅用于提醒財務報表使用者關注，并不影響已發表的審計意見。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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