三、對確定審計報告類型的進一步討論

　　注冊會計師在出具保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告時，要判斷財務報表錯報金額或因審計范圍受到限制的影響是否重大，往往離不開重要性水平。在其他條件相同的情況下，重要性水平是考慮審計報告類型的重要依據。如果某項錯報金額或審計范圍受到限制對被審計單位財務報表并不重要，預計也不會對未來各期財務報表產生重要影響，注冊會計師就可出具無保留意見的審計報告。

　　(一)錯報金額與重要性水平的比較

　　(二)錯報的性質

　　從性質上看，以下列舉的錯報通常認為是嚴重的：

　　1.非法交易或舞弊;

　　2.對當期影響不大，但對將來各期影響重大;

　　3.具有心理效應(如小額利潤相對于小額虧損);

　　4.根據合同責任判斷影響重大(如違反合同某一條款導致銀行收回貸款);

　　5.對遵守國家有關法律、法規和規章影響重大。

 

　　【例題1·簡答題】A注冊會計師作為ABC會計師事務所審計項目負責人，在審計以下單位2009年度財務報表時分別遇到以下情況：

　　要求：

　　假定上述情況對各被審計單位2009年度財務報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述3種情況，判斷A注冊會計師應對2009年度財務報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。

　　(1)甲公司擁有一項長期股權投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2009年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉讓協議，擬以350萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產權過戶手續，甲公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計減值準備。(假設不考慮預計未來現金流量)

　　(2)乙公司于2008年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行于2009年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔連帶清償責任。2009年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據L公司的財務狀況，計提了500萬元的預計負債。對上述預計負債，乙公司已在財務報表附注中進行了適當披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。

　　(3)丙公司于2009年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2009年度已審財務報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續履行職責為由，也拒絕簽署2009年度已審計財務報表和提供的管理層聲明書。

　　『正確答案』

　　(1)保留意見或否定意見的審計報告。由于對該項長期股權投資轉讓交易尚未完成，甲公司應計提而未計提減值準備，不符合企業會計準則和相關制度的規定。同時因為該事項重要，所以出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　(2)帶強調事項段的無保留意見的審計報告(或標準無保留意見)。因擔保而產生的訴訟可能給乙公司帶來損失，屬于重大不確定事項，應當考慮在意見段之后增加強調事項段。(或對未決訴訟已經進行適當的會計處理，且已適當披露，符合企業會計準則和會計制度的規定，無需增加強調事項段)。

　　(3)無法表示意見的審計報告。由于管理層對已審計財務報表未予認定，也未能提供管理層聲明書，注冊會計師的審計范圍受到極大限制。

　　三、導致保留意見的事項

　　甲公司20×8年自行研發專利技術過程中，發生的研究階段的費用900萬元予以資本化記入無形資產，同時多攤銷無形資產30萬元，不符合企業會計準則的規定。如果按照企業會計準則費用化核算的規定，甲公司無形資產的賬面價值將減少870萬元，利潤總額減少870萬元。

　　四、審計意見

　　我們認為，除了前段所述事項的重大影響外，甲公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所在重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財務狀況以及20×8年度的經營成果和現金流量。

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