二、非無保留意見的審計報告

　　(一)影響發(fā)表非無保留意見的情形

 

　　1.注冊會計師與管理層的分歧。

　　注冊會計師與管理層的分歧主要包括：在會計政策選用方面的分歧;在會計估計方面的分歧;在財務(wù)報表披露方面的分歧。

　　2.審計范圍受到限制。審計范圍可能受到下列兩方面的限制：

　　(1)客觀環(huán)境造成的限制。

　　(2)管理層造成的限制。

　　(二)保留意見的審計報告

　　如果認為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見的審計報告：

　　1.會計政策的選用、會計估計的做出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。

　　2.因?qū)徲嫹秶�受到限制，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。

 

　　當出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當在審計意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶�受到限制，注冊會計師還應(yīng)當在注冊會計師的責任段中提及這一情況。

　　注意：

　　第一，注冊會計師應(yīng)當在審計意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶�受到限制，注冊會計師還應(yīng)當在注冊會計師的責任段中提及這一情況;

　　第二，當出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當在注冊會計師的責任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導致所發(fā)表保留意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務(wù)報表的影響程度。

　　(三)否定意見的審計報告

　　如果認為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當出具否定意見的審計報告。

　　當出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等術(shù)語。

　　注意：

　　只有當注冊會計師認為財務(wù)報表存在重大錯報會誤導使用者，以至于財務(wù)報表的編制不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師才出具否定意見的審計報告。

　　(四)無法表示意見的審計報告

　　如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。

　　當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當刪除注冊會計師的責任段，并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見”等術(shù)語。

　　注意：

　　第一，只有當審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法確定財務(wù)報表的合法性與公允性時，注冊會計師才應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。

　　第二，無法表示意見不同于否定意見，無法表示意見通常僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù);如果注冊會計師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

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