4.審計資源

　　注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明下列內容：

　　(1)向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等。

　　(2)向具體審計領域分配資源的數量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等。

　　(3)何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等。

　　(4)如何管理、指導、監督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。

　　(結合教材P166)

　　二、具體審計計劃

　　具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。

　　(一)風險評估程序

　　(結合教材第13章)

　　為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質，時間安排和范圍。

　　(二)計劃實施的進一步審計程序----控制測試和實質性程序。

　　(結合教材第13章)

　　針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質，時間安排和范圍。進一步審計程序包括控制測試和實質性程序。

　　注冊會計師計劃的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序(包括進一步審計程序的性質，時間安排和范圍)兩個層次。

　　1.進一步審計程序的總體方案主要是指注冊會計師針對各類交易，賬戶余額和披露決定采用的總體方案。

　　(結合教材第14章P305

　　2.具體審計程序則是對進一步審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和實質性程序的性質，時間安排和范圍。

　　(三)計劃其他審計程序

 

　　三、審計過程中對計劃的更改

　　計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終。

　　審計過程可以分為不同階段，通常前面階段的工作結果會對后面階段的工作計劃產生一定的影響，而后面階段的工作過程中又可能發現需要對已制定的相關計劃進行相應的更新和修改。通常來講，更新和修改設計比較重要的事項。

　　四、指導、監督與復核

　　注冊會計師應當制定計劃，確定對項目組成員的指導，監督以及對其工作進行復核的性質，時間安排和范圍。

　　項目組成員的指導，監督以及對其工作進行復核的性質，時間安排和范圍主要取決于：

　　1.被審計單位的規模和復雜程度;

　　2.審計領域;

　　3.評估的重大錯報風險;

　　4.執行審計工作的項目組成員的專業素質和勝任能力。

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