項(xiàng)目

內(nèi)容

（一）確立溝通過程

1.基本要求

討論下列事項(xiàng)可能有助于實(shí)現(xiàn)有效的雙向溝通：
（1）溝通的目的；
（2）溝通擬采取的形式；
（3）由審計(jì)項(xiàng)目組和治理層中的哪些人員就特定事項(xiàng)進(jìn)行溝通；
（4）注冊會計(jì)師對溝通的期望，包括將進(jìn)行雙向溝通以及治理層就其認(rèn)為與審計(jì)工作相關(guān)的事項(xiàng)與注冊會計(jì)師溝通；
（5）對注冊會計(jì)師溝通的事項(xiàng)采取措施和進(jìn)行反饋的過程；
（6）對治理層溝通的事項(xiàng)采取措施和進(jìn)行反饋的過程。

2.與管理層的溝通

許多事項(xiàng)可以在正常的審計(jì)過程中與管理層討論，包括審計(jì)準(zhǔn)則要求與治理層溝通的事項(xiàng)。
在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，注冊會計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，除非這種做法并不適當(dāng)。

3.與第三方的溝通

治理層可能希望向第三方提供注冊會計(jì)師書面溝通文件的副本。在某些情況下，向第三方披露書面溝通文件可能是違法或不適當(dāng)?shù)摹?BR>關(guān)注：
在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通不是為他們編制，可能是非常重要的：
（1）書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊會計(jì)師使用，但不應(yīng)被第三方依賴；
（2）注冊會計(jì)師對第三方不承擔(dān)責(zé)任；
（3）書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。
關(guān)注：
法律法規(guī)也可能要求注冊會計(jì)師：
（1）向監(jiān)管機(jī)構(gòu)或執(zhí)法機(jī)構(gòu)報告與治理層溝通的特定事項(xiàng)；
（2）將為治理層編制的特定報告的副本提交給相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、出資機(jī)構(gòu)或其他機(jī)構(gòu)；
（3）向公眾公開為治理層編制的報告。

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（二）溝通的形式

對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通，當(dāng)然，書面溝通不必包括審計(jì)過程中的所有事項(xiàng)。審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。書面溝通也可能包括向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
對于其他事項(xiàng)，注冊會計(jì)師可以采取口頭或書面的方式溝通。
除特定事項(xiàng)的重要程度外，溝通的形式可能還受下列因素的影響：
（1）特定事項(xiàng)是否已經(jīng)得到滿意的解決；
（2）管理層是否已事先就該事項(xiàng)進(jìn)行溝通；
（3）被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)；
（4）在特殊目的財(cái)務(wù)報表審計(jì)中，注冊會計(jì)師是否還審計(jì)被審計(jì)單位的通用目的財(cái)務(wù)報表；
（5）法律法規(guī)要求；
（6）治理層的期望，包括與注冊會計(jì)師定期會談或溝通安排；
（7）注冊會計(jì)師與治理層持續(xù)接觸和對話的次數(shù)；
（8）治理機(jī)構(gòu)的成員是否發(fā)生了重大變化。

（三）溝通的時間安排

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時與治理層溝通。
適當(dāng)?shù)臏贤〞r間安排因業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同，相關(guān)的環(huán)境包括事項(xiàng)的重要程度和性質(zhì)，以及期望治理層采取的行動。 
除了溝通事項(xiàng)的重要程度以外，可能與溝通的時間安排相關(guān)的其他因素包括：
（1）被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)；
（2）在規(guī)定的時限內(nèi)溝通特定事項(xiàng)的法定義務(wù)；
（3）治理層的期望，包括與注冊會計(jì)師定期會談或溝通的安排；
（4）注冊會計(jì)師識別出特定事項(xiàng)的時間。

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（四）溝通過程的充分性

1.有助于評價溝通過程充分性的審計(jì)證據(jù)

注冊會計(jì)師不需要設(shè)計(jì)專門程序以支持其對與治理層之間的雙向溝通的評價，這種評價可以建立在為其他目的而實(shí)施的審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上。
審計(jì)證據(jù)包括：
（1）針對注冊會計(jì)師提出的溝通事項(xiàng)，治理層采取的措施的適當(dāng)性和及時性。
（2）治理層在與注冊會計(jì)師溝通的過程中表現(xiàn)出來的坦率程度。
（3）治理層在沒有管理層在場的情況下與注冊會計(jì)師會談的意愿及能力。
（4）治理層表現(xiàn)出來的對注冊會計(jì)師所提出的事項(xiàng)的全面理解能力。
（5）就擬溝通的形式、時間安排和期望的大致內(nèi)容與治理層達(dá)成相互理解的難度。
（6）當(dāng)治理層全部或部分成員參與管理被審計(jì)單位時，他們所表現(xiàn)出的對與注冊會計(jì)師討論的事項(xiàng)如何影響其治理責(zé)任和管理責(zé)任的了解。
（7）注冊會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通是否符合法律法規(guī)的規(guī)定。

2.溝通不充分的應(yīng)對措施

不充分的雙向溝通可能意味著令人不滿意的控制環(huán)境，影響注冊會計(jì)師對重大錯報風(fēng)險的評估。同時存在一種風(fēng)險，即注冊會計(jì)師可能不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以形成對財(cái)務(wù)報表的審計(jì)意見。
如果注冊會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計(jì)師可以采取下列措施：
（1）根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見；
（2）就采取不同措施的后果征詢法律意見；
（3）與第三方、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員或公共部門負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通；
（4）在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。