項目

內容

（一）總體要求

1.確定溝通對象的一般要求

（1）確定適當的溝通人員
注冊會計師應當確定與被審計單位治理結構中的哪些適當人員溝通，適當人員可能因溝通事項的不同而不同。

（2）確定適當的溝通人員時應當利用的信息
在確定與哪些適當人員溝通特定事項時，注冊會計師應當利用在了解被審計單位及其環境時獲取的有關治理結構和治理過程的信息。
通常，了解被審計單位的法律結構、組織形式、查閱被審計單位的章程、組織結構圖，詢問被審計單位人員等。
（結合教材P264）

2.需要商定溝通對象的特殊情形

被審計單位會指定其治理結構中相對固定的人員或組織負責與注冊會計師進行溝通。
如果由于被審計單位的治理結構沒有被清楚的界定，導致注冊會計師無法清楚地識別適當的溝通對象，被審計單位也沒有指定適當的溝通對象，注冊會計師就應當盡早與審計委托人商定溝通對象，并就商定的結果形成備忘錄或其他形式的書面記錄。

3.關于對了解的溝通對象進行印證的特別提示

特別提示：
在首次接受委托時，或者在連續審計過程中被審計單位組織形式、組織結構發生變化的情況下，注冊會計師在確定與被審計單位治理結構中的適當人員或組織溝通時，即使通過查閱被審計單位章程、組織結構圖等文件資料能夠獲取有關被審計單位治理結構和治理過程的信息，也最好通過詢問委托人加以印證。
如果印證后的結果與注冊會計師通過查閱被審計單位章程、組織結構圖等文件資料獲取的了解差別很大，最好將印證的結果形成記錄，并提請委托人確認。

（二）與治理層的下設組織或個人溝通

1.決定與治理層的下設組織或個人溝通時應當考慮的主要因素

注冊會計師沒有必要就全部溝通事項與治理層整體進行溝通。適當的溝通對象往往是治理層的下設組織和人員。
注冊會計師在決定與治理層某下設組織或個人溝通時，需要考慮下列事項：
（1）治理層的下設組織與治理層各自的責任；這種責任劃分是確定適當溝通對象的直接依據
（2）擬溝通事項的性質；
（3）相關法律法規的要求；
（4）下設組織是否有權就溝通的信息采取行動，以及是否能夠提供注冊會計師可能需要的進一步信息和解釋。
在決定是否需要與治理機構溝通信息時，注冊會計師可能受到其對下設組織與治理機構溝通相關信息的有效性和適當性的評估的影響。注冊會計師可以在就審計業務約定條款達成一致意見時明確指出，除非法律法規禁止，注冊會計師保留與治理機構直接溝通的權利。
（結合教材P150）

2.被審計單位設有審計委員會的情形

盡管審計委員會的具體權力和職責可能不同，但與其溝通已成為注冊會計師與治理層溝通的一個關鍵要素。
良好的治理原則建議：
（1）邀請注冊會計師定期參加審計委員會會議；
（2）審計委員會主席和其他相關成員定期與注冊會計師聯系；
（3）審計委員會每年至少一次在管理層不在場的情況下會見注冊會計師。

3.需要與治理層整體溝通的特殊情形

關注：
在某些情況下，治理層全部成員參與管理被審計單位。此時，如果就審計準則要求溝通的事項已與負有管理責任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責任，注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責任的相同人員溝通。