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　　第三節　或有事項

　　一、或有事項的含義

　　或有事項----指過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。

　　常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證(含產品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務、環境污染整治等。

　　二、或有事項的審計

　　或有事項審計目標：

　　1.確定或有事項是否存在和完整;

　　2.確定或有事項的確認和計量是否符合企業會計準則的規定;

　　3.確定或有事項的列報或披露是否恰當。

　　在審計或有事項時，注冊會計師尤其要關注財務報表反映的或有事項的完整性。

　　針對或有事項完整性的審計程序：

　　1.了解被審計單位與識別或有事項有關的內部控制。

　　2.審閱截至審計工作完成日被審計單位歷次董事會紀要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務糾紛、債務擔保、產品質量保證、財務承諾等方面的記錄。

　　3.向與被審計單位有業務往來的銀行函證，或檢查被審計單位與銀行之間的借款協議和往來函件，以查找有關票據貼現、背書、應收賬款抵借、票據背書和擔保。

　　4.檢查與稅務征管機構之間的往來函件和稅收結算報告，以確定是否存在稅務爭議。

　　5.向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，分析被審計單位在審計期間發生的法律費用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項。

　　6.向被審計單位管理層獲取書面聲明，聲明其已按照企業會計準則的規定，對全部或有事項作了恰當反映。

　　關注：

　　注冊會計師還應當確定或有事項的確認、計量和列報是否符合《企業會計準則第l3號——或有事項》的規定。

　　關注：

　　檢查預計負債的會計處理是否正確;確定或有負債在財務報表上的披露是否恰當。

　　(結合教材P598強調事項段)

　　三、獲取律師聲明書

　　被審計單位律師對函證問題的答復和說明，就是律師聲明書。

　　對律師的函證，通常以被審計單位的名義，通過寄發審計詢證函的方式實施。

　　注冊會計師應根據該律師的職業水準和聲譽情況來確定律師聲明書的可靠性。

　　關注：

　　如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，注冊會計師應將其視為審計范圍受到限制。

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