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　　第十一章　印花稅法和契稅法

　　第一節　印花稅法

　　一、印花稅基本原理

　　(一)印花稅的概念

　　印花稅最早產生于1624年的荷蘭，現在已是世界各國普遍開征的一個稅種。印花稅是以經濟活動和經濟交往中，書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。

　　(二)印花稅的特點

　　1.征稅范圍廣(稅負從輕);2.從價為主，從量為輔;3.共享稅(證券交易印花稅);4.自行貼花納稅;5.多繳不退不抵;6.多向收稅。

　　二、納稅義務人

 

　　1.立合同人

　　指合同的當事人。所謂當事人，是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。各類合同的納稅人是立合同人。各類合同，包括購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證。

　　所稱合同，是指根據原《中華人民共和國經濟合同法》、《中華人民共和國涉外經濟合同法》和其他有關合同法規訂立的合同。所稱具有合同性質的憑證，是指具有合同效力的協議、契約、合約、單據、確認書及其他各種名稱的憑證。

　　《中華人民共和國合同法》1999年10月1日起施行，《中華人民共和國經濟合同法》、《中華人民共和國涉外經濟合同法》、《中華人民共和國技術合同法》同時廢止。有關合同的法律依據可參考《中華人民共和國合同法》的規定。

　　2.立據人

　　3.立賬簿人

　　4.領受人

　　5.使用人

　　6.各類電子應稅憑證的簽訂人

　　即以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事人。

　　值得注意的是，對應稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。

　　三、稅目與稅率

　　(一)稅目

　　印花稅的稅目，指印花稅法明確規定的應當納稅的項目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍。一般地說，列入稅目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。印花稅共有13個稅目，即：

　　1.購銷合同

　　包括供應、預購、采購、購銷結合及協作、調劑、補償、貿易等合同。此外，還包括出版單位與發行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應稅憑證，例如訂購單、訂數單等。還包括發電廠與電網之間、電網與電網之間(國家電網公司系統、南方電網公司系統內部各級電網互供電量除外)簽訂的購售電合同。但是，電網與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。

　　2.加工承攬合同

　　3.建設工程勘察設計合同。包括勘察、設計合同

　　4.建筑安裝工程承包合同

　　5.財產租賃合同

　　6.貨物運輸合同

　　7.倉儲保管合同

　　8.借款合同

　　融資租賃合同也屬于借款合同。包括銀行及其它金融組織與借款人(不包括銀行同業拆借)所簽訂的合同，以及只填開借據并作為合同使用、取得銀行借款的借據。

　　9.財產保險合同

　　“家庭財產兩全保險”屬于家庭財產保險性質，其合同在財產保險合同之列，應照章納稅。

　　10.技術合同

　　包括技術開發、轉讓、咨詢、服務等合同，以及作為合同使用的單據。

　　技術轉讓合同，包括專利申請權轉讓、專利實施許可和非專利技術轉讓。

　　技術咨詢合同，是當事人就有關項目的分析、論證、預測和調查訂立的技術合同。但一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。

　　11.產權轉移書據

　　所稱產權轉移書據，是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據。“財產所有權”轉移書據的征稅范圍，是指經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據，并包括個人無償贈送不動產所簽訂的“個人無償贈與不動產登記表”。

　　12.營業賬簿

　　指單位或者個人記載生產經營活動的財務會計核算賬簿。營業賬簿按其反映內容的不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。

　　記載資金的賬簿，是指反映生產經營單位資本金數額增減變化的賬簿。其他賬簿，是指除上述賬簿以外的有關其他生產經營活動內容的賬簿，包括日記賬簿和各明細分類賬簿。

　　但是，對金融系統營業賬簿，要結合金融系統財務會計核算的實際情況進行具體分析。凡銀行用以反映資金存貸經營活動、記載經營資金增減變化、核算經營成果的賬簿，如各種日記賬、明細賬和總賬都屬于營業賬簿，應按照規定繳納印花稅;銀行根據業務管理需要設置的各種登記簿，如空白重要憑證登記簿、有價單證登記簿、現金收付登記簿等，其記載的內容與資金活動無關，僅用于內部備查，屬于非營業賬簿，均不征收印花稅。

　　13.權利、許可證照

　　包括政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

　　(二)稅率(見P235表11-1)

　　1.比例稅率。

　　印花稅的比例稅率分為4個檔次，分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。

　　(1)適用0.05‰稅率的為“借款合同”;

　　(2)適用0.3‰稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術合同”;

　　(3)適用0.5‰稅率的是“加工承攬合同”、“建設工程勘察設計合同”、“貨物運輸合同”、“產權轉移書據”、“營業賬簿”稅目中記載資金的賬簿;

　　(4)適用1‰稅率的為“財產租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產保險合同”;

　　(5)“股權轉讓書據”適用1‰稅率，包括A股和B股。

　　2.定額稅率。

表11-1 印花稅稅目、稅率

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