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　　第三節　耕地占用稅法

　　一、耕地占用稅基本原理

　　(一)耕地占用稅的概念

　　(二)耕地占用稅的特點

　　1.兼具資源稅與特定行為稅的性質。

　　2.采用地區差別稅率。

　　3.在占用耕地環節一次性課征。

　　4.稅收收入專用于耕地開發與改良。

　　二、納稅義務人和征稅范圍

　　(一)納稅義務人

　　耕地占用稅的納稅義務人，是占用耕地建房或從事非農業建設的單位和個人。

　　所稱單位，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業以及其他企業和事業單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位;所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。

　　(二)征稅范圍

　　耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農業建設而占用的國家所有和集體所有的耕地。

　　所謂“耕地”是指種植農業作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經濟林木的土地。

　　占用魚塘及其他農用土地建房或從事其他非農業建設，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。占用已開發從事種植、養殖的灘涂、草場、水面和林地等從事非農業建設，由省、自治區、直轄市本著有利于保護土地資源和生態平衡的原則，結合具體情況確定是否征收耕地占用稅。

　　此外，在占用之前三年內屬于上述范圍的耕地或農用土地，也視為耕地。

　　三、稅率、計稅依據和應納稅額的計算

　　(一)稅率

　　由于在我國的不同地區之間人口和耕地資源的分布極不均衡，有些地區人煙稠密，耕地資源相對匱乏;而有些地區則人煙稀少，耕地資源比較豐富。各地區之間的經濟發展水平也有很大差異。考慮到不同地區之間客觀條件的差別以及與此相關的稅收調節力度和納稅人負擔能力方面的差別，耕地占用稅在稅率設計上采用了地區差別定額稅率。稅率規定如下：

　　1.人均耕地不超過1畝的地區(以縣級行政區域為單位，下同)，每平方米為10元至50元;

　　2.人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區，每平方米為8～40元;

　　3.人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區，每平方米6～30元;

　　4.人均耕地超過3畝以上的地區，每平方米5～25元。

　　經濟特區、經濟技術開發區和經濟發達、人均耕地特別少的地區，適用稅額可以適當提高，但最多不得超過上述規定稅額的50%。

　　(二)計稅依據

　　耕地占用稅以納稅人占用耕地的面積為計稅依據，以每平方米為計量單位。

　　(三)稅額計算

　　耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據，以每平方米土地為計稅單位，按適用的定額稅率計稅。其計算公式為：

　　應納稅額=實際占用耕地面積(平方米)×適用定額稅率

　　四、稅收優惠和征收管理

　　(一)免征耕地占用稅

　　1.軍事設施占用耕地。

　　2.學校、幼兒園、養老院、醫院占用耕地。

　　(二)減征耕地占用稅

　　1.鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

　　根據實際需要，國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門并報國務院批準后，可以對前款規定的情形免征或者減征耕地占用稅。

　　2.農村居民占用耕地新建住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。

　　農村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據地、少數民族聚居區和邊遠貧困山區生活困難的農村居民，在規定用地標準以內新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經所在地鄉(鎮)人民政府審核，報經縣級人民政府批準后，可以免征或者減征耕地占用稅。

　　免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應當按照當地適用稅額補繳耕地占用稅。

　　耕地占用稅由地方稅務機關負責征收。土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕地手續時，應當同時通知耕地所在地同級地方稅務機關。獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關文件發放建設用地批準書。

　　納稅人臨時占用耕地，應當依照本條例的規定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地的期限內恢復所占用耕地原狀的，全額退還已經繳納的耕地占用稅。

　　占用林地、牧草地、農田水利用地、養殖水面以及漁業水域灘涂等其他農用地建房或者從事非農業建設的，比照本條例的規定征收耕地占用稅。建設直接為農業生產服務的生產設施占用前款規定的農用地的，不征收耕地占用稅。

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