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　　第二節　納稅義務人、征稅對象與稅率

　　一、納稅義務人

　　企業所得稅的納稅義務人，是指在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織。《中華人民共和國企業所得稅法》第一條規定，除個人獨資企業、合伙企業不適用企業所得稅法外，凡在我國境內，企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人，依照本法規定繳納企業所得稅。

　　(一)居民企業

　　居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

　　(二)非居民企業

　　非居民企業，是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設計機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

 

　　上述所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

　　1.管理機構、營業機構、辦事機構;

　　2.工廠、農場、開采自然資源的場所;

　　3.提供勞務的場所;

　　4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所;

　　5.其他從事生產經營活動的機構、場所。

　　非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。

　　二、征稅對象

　　企業所得稅的征稅對象，是指企業的生產經營所得、其他所得和清算所得。

　　(一)居民企業的征稅對象

　　居民企業應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

　　(二)非居民企業的征稅對象

　　非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

　　上述所稱實際聯系，是指非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有的據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產。

　　(三)所得來源的確定

　　1.銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定。

　　2.提供勞務所得，按照勞務發生地確定。

　　3.轉讓財產所得。①不動產轉讓所得按照不動產所在地確定。②動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定。③權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定。

　　4.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定。

　　5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

　　6.其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

　　三、稅率

　　(一)基本稅率為25%。適用于居民企業和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。

　　(二)低稅率為20%。適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業。但實際征稅時適用10%的稅率。

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