(二)上期導致非無保留意見的事項仍未解決的處理

　　在審計報告的導致非無保留意見的事項段中，注冊會計師應當分下列兩種情況予以處理：

　　(1)如果未解決事項對本期數據的影響或可能的影響是重大的，注冊會計師應當在導致非無保留意見事項段中同時提及本期數據和對應數據;

　　(2)如果未解決事項對本期數據的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應當說明，由于未解決事項對本期數據和對應數據可比性的影響或可能的影響，因此發表了非無保留意見。

　　關注：

　　①如果以前針對上期財務報表發表了非無保留意見，且導致非無保留意見的事項已經解決，并已按照適用的財務報告編制基礎進行恰當的會計處理，或在財務報表中作出適當的披露，則針對本期財務報表發表的審計意見無需提及之前發表的非無保留意見。

　　②如果以前針對上期財務報表發表了非無保留意見，且導致非無保留意見的事項尚未解決，該尚未解決的事項可能與本期數據無關。盡管如此，由于尚未解決的事項對本期數據和對應數據的可比性存在影響或可能存在影響，需要對本期財務報表發表保留意見、無法表示意見或否定意見(如適用)。

　　(三)上期財務報表存在重大錯報時的報告要求

　　如果注冊會計師已經獲取上期財務報表存在重大錯報的審計證據，而以前對該財務報表發表了無保留意見，且對應數據未經適當重述或恰當披露，注冊會計師應當就包括在財務報表中的對應數據，在審計報告中對本期財務報表發表保留意見或否定意見。

　　當識別出對應數據存在重大錯報時，注冊會計師應當要求管理層更正對應數據。如果管理層拒絕更正，注冊會計師應當根據重大錯報的程度，對本期財務報表出具恰當的非無保留意見的審計報告：

　　(1)如果比較數據的編制不符合適用的財務報告編制基礎的規定，雖影響重大，但不至于發表否定意見，應當發表保留意見;

　　(2)如果比較數據的編制不符合適用的財務報告編制基礎的規定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，應當發表否定意見。

　　如果存在錯報的上期財務報表尚未更正，并且沒有重新出具審計報告，但對應數據已在本期財務報表中得到適當重述或恰當披露。此時，注冊會計師可以在審計報告中增加強調事項段，以描述這一種情況，并提及詳細描述該事項的相關披露在財務報表中的位置。

　　(四)上期財務報表已由前任注冊會計師審計時的報告要求

　　如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告，當注冊會計師決定提及時，應當在審計報告的其他事項段中說明：

　　(1)上期財務報表已由前任注冊會計師審計;

　　(2)前任注冊會計師發表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應當說明發表非無保留意見的理由);

　　(3)前任注冊會計師出具的審計報告的日期。

　　見教材P608參考格式27-10

　　(五)上期財務報表未經審計時的報告要求

　　如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中說明對應數據未經審計。但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，以確定期初余額不含有嚴重影響本期財務報表的錯報的責任。

　　四、審計報告----比較財務報表

　　(一)總體要求

　　當列報比較財務報表時，審計意見應當提及列報財務報表所屬的各期，以及發表的審計意見涵蓋的各期。

　　由于對比較財務報表出具的審計報告涵蓋所列報的每期財務報表，注冊會計師可以對一期或多期財務報表發表保留意見、否定意見或無法表示意見，或者在審計報告中增加強調事項段，而對其他期間的財務報表發表不同的審計意見。

　　見教材P609參考格式27-11

　　(二)對上期財務報表發表的意見與以前發表的意見不同

　　當結合本期審計對上期財務報表出具審計報告時，如果對上期財務報表發表的意見與以前發表的意見不同，注冊會計師應當在其他事項段中披露導致不同意見的實質性原因。

　　(三)上期財務報表已由前任注冊會計師審計

　　如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，除非前任注冊會計師對上期財務報表重新出具審計報告與財務報表一同對外提供，注冊會計師除對本期財務報表發表意見外，還應當在其他事項段中說明：

　　(1)上期財務報表已由前任注冊會計師審計;

　　(2)前任注冊會計師發表的意見的類型(如果發表非無保留意見，還應當說明發表非無保留意見的理由);

　　(3)前任注冊會計師出具審計報告的日期。

　　(四)認為存在影響上期財務報表的重大錯報

　　如果認為存在影響上期財務報表的重大錯報，而前任注冊會計師以前出具了無保留意見的審計報告，注冊會計師應當就此與適當層級的管理層溝通，并要求告知前任注冊會計師。注冊會計師還應當與治理層進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。

　　1.如果上期財務報表已經更正，且前任注冊會計師同意對更正后的上期財務報表出具新的審計報告，注冊會計師應當僅對本期財務報表出具審計報告。

　　2.前任注冊會計師可能無法或不愿對上期財務報表重新出具審計報告。注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段，指出前任注冊會計師對更正前的上期財務報表出具了報告。

　　(五)上期財務報表未經審計

　　如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在其他事項段中說明比較財務報表未經審計。但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，以確定期初余額不含有對本期財務報表產生重大影響的錯報的責任。

　　相關推薦：

　　2012年注冊會計師《經濟法》基礎講義匯總

　　2012注冊會計師《財務成本管理》知識點匯總

　　2012年注冊會計師《會計》考試注意事項

　　2011年注冊會計師考試試題及答案匯總