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　　第五節　比較信息

　　一、比較信息的含義

　　比較信息----指包含于財務報表中的、符合適用的財務報告編制基礎的、與一個或多個以前期間相關的金額和披露。

　　對應數據(屬于比較信息)----指作為本期財務報表組成部分的上期金額和相關披露，這些金額和披露只能和與本期相關的金額和披露(稱為“本期數據”)聯系起來閱讀。

　　對應數據列報的詳細程度主要取決于其與本期數據的相關程度。

　　比較財務報表(屬于比較信息)----指為了與本期財務報表相比較而包含的上期金額和相關披露，但如果上期金額和相關披露已經審計，則將在審計意見中提及。

　　比較財務報表包含信息的詳細程度與本期財務報表包含信息的詳細程度相似。

　　關注：

　　注冊會計師對比較信息的審計目標：

　　1.獲取充分、適當的審計證據，確定在財務報表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制有關比較信息的要求進行列報。

　　2.按照注冊會計師的報告責任出具審計報告。

　　二、審計程序

　　(一)一般審計程序

　　注冊會計師應當確定財務報表中是否包括適用的財務報告編制基礎要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當分類。基于上述目的，注冊會計師應當評價：

　　1.比較信息是否與上期財務報表列報的金額和相關披露一致，如果必要，比較信息是否已經重述;

　　本期財務報表中的比較信息來源于上期財務報表中的本期數據，因此，有必要將比較信息與上期財務報表列報的金額和相關披露進行核對，以確定兩者之間是否一致。

　　2.在比較信息中反映的會計政策是否與本期采用的會計政策一致，如果會計政策已發生變更，這些變更是否得到恰當處理并得到充分列報與披露。

　　關注：

　　當被審計單位變更會計政策時，注冊會計師檢查的內容通常包括：

　　(1)會計政策變更是否符合會計準則和會計制度的規定;

　　(2)會計政策變更是否經過被審計單位有權限機構的批準;

　　(3)會計政策變更的會計處理是否恰當;

　　(4)會計政策變更，包括會計政策變更的性質、內容和原因，比較信息中受影響的項目名稱和調整金額，無法進行追溯調整的事實和原因，是否已充分披露。

　　(二)注意到比較信息可能存在重大錯報時的審計要求

　　1.在實施本期審計時，如果注意到比較信息可能存在重大錯報，注冊會計師應當根據實際情況實施必要的追加的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定是否存在重大錯報。

　　實施本期審計----指對本期財務報表實施審計，既包括對本期財務報表中所含的本期數據的審計，也包括對本期財務報表中所含的比較信息的審計。

　　關注：本期財務報表中的比較信息出現重大錯報的情形

　　(1)上期財務報表存在重大錯報，該財務報表雖經審計，但注冊會計師因未發現而未在針對上期財務報表出具的審計報告中對該事項發表非無保留意見，本期財務報表中的比較信息未作更正。

　　(2)上期財務報表存在重大錯報，該財務報表未經注冊會計師審計，比較信息未作更正;

　　(3)上期財務報表不存在重大錯報，但比較信息與上期財務報表存在重大不一致，由此導致重大錯報;

　　(4)上期財務報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較信息未按照會計準則和相關會計制度的要求恰當重述。

　　2.如果上期財務報表已經審計，注冊會計師還應當遵守《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》的相關規定。如果上期財務報表已經得到更正，注冊會計師應當確定比較信息與更正后的財務報表一致。

　　(三)獲取書面聲明

　　對于管理層作出的、更正上期財務報表中影響比較信息的重大錯報的任何重述，注冊會計師還應當獲取特定書面聲明。

　　三、審計報告----對應數據

　　對應數據(屬于比較信息)----指作為本期財務報表組成部分的上期金額和相關披露，這些金額和披露只能和與本期相關的金額和披露(稱為“本期數據”)聯系起來閱讀。

　　(一)總體要求

　　當財務報表中列報對應數據時，由于審計意見是針對包括對應數據的本期財務報表整體的，審計意見通常不提及對應數據。

　　除了以下特定情形：

　　(1)導致對上期財務報表發表非無保留意見的事項在本期尚未解決;

　　(2)上期財務報表存在重大錯報，而以前對該財務報表發表了無保留意見，且對應數據未經適當重述或恰當披露;該財務報表未經更正，也未重新出具審計報告，并且本期財務報表中的對應數據未經恰當重述和充分披露。

　　(3)上期財務報表未經審計。

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