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2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第28章(1)

來源：考試吧（Exam8.com）　2012-8-2 17:20:59　【考試吧：中國教育培訓第一門戶】　模擬考場

考試吧搜集整理了“2012年注冊會計師《審計》基礎講義”，幫助考生夯實基礎，備考2012年注冊會計師考試。

　　查看匯總：2012年注冊會計師《審計》基礎講義匯總

　　第二十八章　特殊審計領域

　　第一節　對按照特殊目的編制基礎編制的財務報表審計的特殊考慮

一、定義	1.特殊目的財務報表----指按照特殊目的編制基礎編制的財務報表。 2.特殊目的編制基礎----指用以滿足財務報表特定使用者財務信息需求的財務報告編制基礎。包括：公允列報編制基礎和遵循性編制基礎。
二、注冊會計師的目標	注冊會計師的目標：恰當處理與以下方面相關的特殊考慮：（1）業務的承接；（2）業務的計劃和執行；（3）對財務報表形成審計意見并出具審計報告。
三、業務承接時的考慮	注冊會計師應當了解：（1）財務報表的編制目的；（2）預期使用者；（3）管理層為確定財務報告編制基礎在具體情況下的可接受性所采取的措施。對于特殊目的財務報表，預期使用者對財務信息的需求是確定編制財務報表采用的財務報告編制基礎的可接受性的關鍵因素。使用的財務報告編制基礎----可能包括由經授權或獲得認可的準則指定機構制定的用于編制特殊目的財務報表的財務報告準則，也可能包括合同中作出的財務報告規定等其他來源。
四、計劃和執行審計工作時的考慮	關注：特殊目的財務報表審計中，注冊會計師可能需要對如何運用審計準則的某些要求作出特殊考慮。關注：對于特殊目的財務報表審計，作出判斷的依據----預期使用者對財務信息的需求。關注：在財務報表按照合同條款編制的情況下，注冊會計師應當了解被審計單位管理層在編制財務報表時對合同作出的所有重要解釋。如果采用其他合理解釋將導致財務報表中列報的信息產生很大差異，則管理層對合同作出的解釋就是重要的。
五、形成和審計意見和出具報告時的考慮	注冊會計師需要評價財務報表是否恰當提及或說明使用的財務報告編制基礎。在財務報表按照合同條款編制的情況下，注冊會計師需要評價財務報表是否恰當說明對財務報表編制所依據的合同做出的所有重要解釋。關注：審計報告的內容：（1）說明財務報表的編制目的，并在必要時說明財務報表預期使用者，或者提及含有這些信息的特殊目的財務報表附注；（2）如果管理層在編制特殊目的財務報表時可以選擇財務報告編制基礎，在說明管理層對財務報表的責任時，提及管理層負責確定使用的財務報告編制基礎在具體情況下的可接受性。關注：特殊目的的財務報表可能用于預期目的之外的其他用途。為避免誤會，注冊會計師需要在審計報告中增加強調事項段提醒審計報告使用者關注財務報表按特殊目的的編制基礎編制。

　　【例題1·多選題】注冊會計師接受委托對按照特殊目的編制基礎編制的財務報表進行審計。特殊目的編制基礎包括(　)。

　　A.公允列報編制基礎

　　B.公允價值編制基礎

　　C.遵循性編制基礎

　　D.現金收入和支出核算基礎

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』特殊目的編制基礎包括公允列報編制基礎;遵循性編制基礎。

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文章責編：majingjing_123 　

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