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　　第四節　應納稅額的計算

　　依照稅法規定的適用稅率和費用扣除標準，各項所得的應納稅額，應分別計算如下：

　　一、工資、薪金所得應納稅額的計算

　　工資、薪金所得應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　=(每月收入額-2 000元或4 800元)×適用稅率-速算扣除數

　　工資、薪金所得適用的速算扣除數見表13-4。

13-4　工資、薪金所得適用的速算扣除數表

　　二、個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算

　　個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　或=(全年收入總額-成本、費用以及損失)×適用稅率-速算扣除數

　　這里需要指出的是：

　　(一)對個體工商戶個人所得稅計算征收的有關規定

　　1.自2008年3月1日起，個體工商戶業主的費用扣除標準統一確定為24 000元/年，即2 000元/月。

　　2.個體工商戶向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。

　　3.個體工商戶撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。

　　4.個體工商戶每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，可據實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　(二)個體工商戶的生產、經營所得適用的速算扣除數

　　(三)個人獨資企業和合伙企業應納個人所得稅的計算

　　對個人獨資企業和合伙企業生產經營所得，其個人所得稅應納稅額的計算有以下兩種方法：

　　第一種：查賬征稅。

　　2.投資者及其家庭發生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發生的生活費用與企業生產經營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發生的生活費用，不允許在稅前扣除。

　　3.企業生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據企業的生產經營類型、規模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。

　　4.企業向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。

　　5.企業撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。

　　6.每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，可據實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　7.每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

　　上述第4、5、6、7條規定，從2008年1月1日起執行。

　　8.企業計提的各種準備金不得扣除。

　　9.投資者興辦兩個或兩個以上企業，并且企業性質全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業的經營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經營所得的應納稅額，再根據每個企業的經營所得占所有企業經營所得的比例，分別計算出每個企業的應納稅額和應補繳稅額。計算公式如下：

　　(1)應納稅所得額=∑各個企業的經營所得

　　(2)應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數

　　(3)本企業應納稅額=應納稅額×本企業的經營所得÷∑各企業的經營所得

　　(4)本企業應補繳的稅額=本企業應納稅額-本企業預繳的稅額

　　第二種：核定征收。

　　核定征收方式，包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式。

　　企業經營多業的，無論其經營項目是否單獨核算，均應根據其主營項目確定其適用的應稅所得率。

　　實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優惠政策。

　　實行查賬征稅方式的個人獨資企業和合伙企業改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經營虧損未彌補完的部分，不得再繼續彌補。

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